Совмещение самозанятости и ГПХ: правовые риски и налоговые последствия для доходов из двух источников

С 1 января 2026 года в Казахстане вступает в силу новый Налоговый кодекс, который упрощает процедуру оформления физлиц как самозанятых. Это особенно актуально для людей, работающих на фрилансе или сдающих жильё в аренду. Однако многие фрилансеры и арендодатели также взаимодействуют с организациями, заключая договоры на оказание услуг (ГПХ). В связи с этим возникает вопрос: можно ли совмещать самозанятость с работой по договору ГПХ и не возникнут ли проблемы с налоговыми органами?

Согласно новому Налоговому кодексу, самозанятыми признаются физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями и соответствуют следующим критериям: 1) они должны осуществлять виды деятельности, для которых разрешено применение специального налогового режима для самозанятых; 2) не должны использовать труд наемных работников; 3) их доход за календарный месяц не должен превышать 300-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного на 1 января текущего года.

Объектом налогообложения для самозанятых является доход, полученный от разрешенных видов деятельности. Гражданский кодекс также не содержит запрета на совмещение работы по договору ГПХ и самозанятости, что позволяет физическому лицу одновременно находиться в трудовых отношениях и вести деятельность как самозанятый.

Важно отметить, что доходы по договору ГПХ не включаются в расчёт доходов самозанятых, так как налоги с них удерживаются налоговыми агентами. Таким образом, в 2026 году физическое лицо может работать по договору ГПХ и одновременно быть самозанятым, например, занимаясь такси или сдавая квартиру, при условии, что доход от самозанятости не превышает 300 МРП в месяц. Отчетность по доходам от самозанятости будет осуществляться через мобильное приложение E-Salyk Business.

Физическое лицо имеет право разделять свои доходы от разных источников и уплачивать налоги следующим образом: с доходов от самозанятости — самостоятельно через мобильное приложение, а с доходов по договору ГПХ — налоги будут удержаны и перечислены заказчиком как налоговым агентом.

Таким образом, с доходов от самозанятости физическое лицо уплачивает следующие налоги: 0% на индивидуальный подоходный налог (ИПН), 1% на обязательные пенсионные взносы (ОПВ), 1% на обязательные пенсионные взносы на случай потери трудоспособности (ОПВР), 1% на социальные отчисления (СО) и 1% на взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС). С доходов по договору ГПХ заказчик перечисляет: 10-15% на ИПН, 10% на ОПВ, 2% на ВОСМС и 5% на СО.

Оформление в качестве самозанятого позволит физическому лицу выполнять свои налоговые обязательства по доходам, полученным вне рамок договора ГПХ. При соблюдении всех условий, проблем с налоговыми органами возникнуть не должно, так как физическое лицо будет добросовестно исполнять свои налоговые обязательства.