Налогообложение нерезидентов по трудовым договорам

В Казахстане все больше работодателей начинает использовать иностранную рабочую силу, в основном привлекая граждан стран-соседей. Иностранные работники могут быть трудоустроены как по трудовому договору, так и по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). В этой статье мы подробнее рассмотрим, как осуществляется налогообложение сотрудников-нерезидентов, работающих на данных условиях.

Связь между налогообложением и статусом резидентства

Для казахстанского работодателя, который принимает на работу иностранца, важно разобраться в ряде ключевых моментов:

• Гражданство иностранца - относится ли он к странам ЕАЭС или к государствам, не входящим в этот союз;
• Является ли он налоговым резидентом Казахстана;
• Имеет ли он вид на жительство в стране;
• Будет ли работать по трудовому договору или по договору ГПХ.

От комбинации этих факторов зависит способ налогообложения доходов, выплачиваемых этому работнику казахстанским работодателем.

В состав ЕАЭС входят не только Казахстан, но и Россия, Беларусь, Кыргызстан и Армения. Принятие на работу граждан этих стран предполагает другой подход к налогообложению по сравнению с работниками из государств, которые не входят в ЕАЭС.

Что касается статуса резидентства, то согласно пунктам 1 и 2 статьи 217 Налогового кодекса Республики Казахстан, резидентом страны для налогообложения признается физическое лицо:

• которое находится в Казахстане не менее 183 дней в течение 12 месяцев, включая дни приезда и отъезда;
• которое может не находиться постоянно в стране, но имеет здесь центр жизненных интересов.

Центром жизненных интересов признается территория Казахстана, если выполняются одновременно следующие условия:

• наличие гражданства или вида на жительство;
• проживание в Казахстане супруга(и) или близких родственников;
• наличие недвижимости, принадлежащей ему или его близким, которая доступна для проживания в любое время.

Решение о том, будет ли заключен трудовой договор или договор ГПХ, принимает работодатель, и каждый из этих вариантов подразумевает различный порядок налогообложения.

Нормативные документы.

Определение налогов и социальных выплат для нерезидентов, работающих на основании трудового договора или договора ГПХ, регламентируется следующими документами:

• Договором о Евразийском экономическом союзе;
• Соглашением о пенсионном обеспечении для работников стран - членов ЕАЭС;
• Налоговым кодексом РК;
• Социальным кодексом РК;
• Законом «Об обязательном социальном медицинском страховании».
  

В соответствии с пунктом 1 статьи 97 Договора о ЕАЭС, работодатели имеют право привлекать трудящихся других государств-членов союза без необходимости получения разрешений, что облегчает процесс трудоустройства иностранных специалистов.

Согласно статье 4 Конституции РК, международные соглашения, ратифицированные Казахстаном, имеют приоритет, поэтому гражданам стран - членов ЕАЭС не потребуется специального разрешения для работы в Казахстане.

В соответствии с пунктом 3 статьи 98 Договора о ЕАЭС, социальное обеспечение трудящихся из стран - членов союза и их семей осуществляется на тех же условиях, что и для граждан Казахстана.

Также важно отметить, что Соглашение о пенсионном обеспечении трудящихся стран - членов ЕАЭС, вступившее в силу 1 января 2021 года, регламентирует формирование пенсионных прав граждан этих стран во время работы в другом государстве ЕАЭС.

Согласно этому соглашению, пенсионные права формируются с учетом пенсионных взносов на равных условиях с гражданами страны, в которой они работают.

Согласно Социальному кодексу, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие в Казахстане, могут рассчитывать на пенсионное обеспечение на тех же основаниях, что и казахстанцы, если иное не предусмотрено законодательством или международными договорами.

Согласно закону «Об обязательном социальном медицинском страховании», иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в Казахстане, имеют те же права и обязанности в системе медицинского страхования, что и граждане страны.

Под действие обязательного социального страхования подпадают также иностранцы, работающие и получающие доход на территории Казахстана.

С 2024 года работодатели также становятся обязаны уплачивать обязательные пенсионные взносы за своих сотрудников, за исключением ряда категорий работников, перечисленных в социальном кодексе.

Налогообложение доходов иностранных резидентов и нерезидентов в Казахстане.

Ключевым фактором налогообложения является как гражданство, так и статус резидентства работника. Правила расчета индивидуального подоходного налога (ИПН) зависят от того, является ли работник резидентом или нерезидентом Республики Казахстан:

• резидент имеет право на налоговые вычеты и корректировки;
• нерезидент, в соответствии с нормами Налогового кодекса, не может рассчитывать на вычеты и корректировки.

Например, доходы гражданина страны ЕАЭС, работающего по трудовому договору в Казахстане и являющегося резидентом страны, облагаются ИПН по ставке 10%, а также другими взносами, если он имеет вид на жительство. Если такой работник трудится по договору ГПХ, то его налогообложение также будет отличаться.

Если же речь идет о гражданине страны ЕАЭС, не обладающем видом на жительство, ИПН будет исчисляться по той же ставке, но условия могут меняться в зависимости от его статуса.

Важно отметить, что с 1 января 2025 года планируются изменения в правилах налогообложения доходов по договорам ГПХ, которые включают начисление социальных отчислений.

Если работник гражданин государства, не входящего в ЕАЭС и не имеет вида на жительство, то за него не производятся отчисления в пенсионный фонд и социальное страхование.

Если же он имеет вид на жительство, его налогообложение будет аналогично тому, как это происходит с гражданами Казахстана.

Согласно нормам Налогового кодекса, ориентир к налогообложению для физлиц, работающих на основании договоров ГПХ, определяется по определенной формуле, которая учитывает сумму доходов, подлежащих налогообложению.

Если работник - нерезидент, то его доходы облагаются ИПН по ставкам, установленным для нерезидентов, без учета налоговых вычетов. Ставка для физического лица-нерезидента составляет 20%.

Налогообложение и удержание ИПН проводится налоговым агентом при выплате дохода; отчисление налогов в бюджет должно производиться не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло удержание налога.

Когда производится выплата дохода в иностранной валюте, сумма, подлежащая налогообложению на месте выплаты, переводится в тенге по рыночному курсу, действующему в последний рабочий день перед датой выплаты.

Если вам нужна консультация от бухгалтера или специалиста в сфере налогообложения иностранных граждан, а также помощь в подготовке налоговой отчетности, квалифицированные профессионалы окажут вам помощь. Кроме того, мы предлагаем услуги по кадровому аутсорсингу: все аспекты, связанные с процессами приема на работу и увольнения сотрудников, включая иностранных граждан, а также заключение договоров по гражданско-правовым последствам, мы возьмем на себя. Оставьте нам запрос, и мы свяжемся с вами в удобное для работы время.

Также возможно, вам будут интересны другие материалы на эту тему:

Работа с гражданином России: выбирать трудовой договор или договор ГПХ?

Работающий по договору ГПХ из России: какие налоги необходимо уплатить?

Как оплачивать ОПВ и ВОСМС для нерезидента из ЕАЭС без ИИН по договору ГПХ?

Договор на оказание услуг с нерезидентом: какие налоговые обязательства возникают?

Как осуществлять оплату ОПВ за нерезидентов из ЕАЭС?