Сдача склада в аренду физлицом без ИП законно ли

Если в собственности физического лица имеются нежилые помещения, имеет смысл рассмотреть возможность их аренды, в том числе для использования в качестве складов. Это особенно актуально для многих малых предприятий и индивидуальных предпринимателей, работающих в торговой сфере. Услуга по аренде может быть востребованной. Возникает вопрос: может ли физическое лицо предоставить в аренду склад малому предприятию без регистрации как индивидуальный предприниматель? Как обстоит дело с налогами? И кто несет ответственность за уплату налога на имущество: собственник или арендатор? Давайте разберемся в этом вопросе.

Начнем с налогового кодекса Республики Казахстан.

Согласно статье 530 Налогового кодекса РК, если объект используется в рамках предпринимательской деятельности (в нашем случае - сдается в аренду), физическое лицо обязуется рассчитывать и уплачивать налог на имущество, а также предоставлять налоговую отчетность по указанному налогу в форме, предусмотренной для индивидуальных предпринимателей на специальных режимах небольшого бизнеса.

Налоговая база по таким объектам (перечень указанных в статье 528 НК РК) определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 520 НК РК и включает в себя:

• жилища и здания;
• дачные строения;
• гаражи и парковочные места;
• другие сооружения и помещения, принадлежащие физическим лицам на праве собственности;
• земельные участки, находящиеся в собственности физлиц.

При получении доходов от аренды указанных объектов (включая складское помещение) физическое лицо должно предоставить в налоговые органы форму 700.00 (Декларация по налогу на транспортные средства, по земельному налогу и налогу на имущество). Хотя эта форма в первую очередь предназначена для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, физические лица, не имеющие статуса ИП, также обязаны представлять отчетность по ней для указанных объектов, упоминаемых в статье 530 НК РК.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 525 НК РК, форма 700.00 по налогу на имущество должна быть подана в налоговые органы по месту нахождения объекта не позже 31 марта года, следующего за отчетным.

При этом нет необходимости регистрироваться как индивидуальный предприниматель. Физическое лицо может заключить договор гражданско-правового характера (ГПХ) с арендатором, который будет предусматривать аренду складского помещения. В таком случае арендатор – малое предприятие или индивидуальный предприниматель – станет налоговым агентом: он будет рассчитывать, удерживать и перечислять в налоговые органы налоги и социальные отчисления.

Если же физическое лицо решит зарегистрироваться как ИП, все финансовые расчеты придется производить самостоятельно.

Теперь рассмотрим, какие налоги необходимо будет уплачивать с доходов от аренды склада, если физическое лицо не будет регистрироваться как ИП, а оформит с арендатором – ТОО договор ГПХ.

Согласно пункту 2 статьи 353 НК РК, сумма налогооблагаемого дохода от оказания услуг по договорам ГПХ, за исключением имущества, полученного физическим лицом, не являющимся ИП, рассчитывается следующим образом:

• совокупность доходов, подлежащих налогообложению на источнике выплаты, полученных в текущем налоговом периоде;
• минус сумма корректировки дохода (пункт 1 статьи 341 НК РК);
• минус налоговые вычеты в виде обязательных пенсионных взносов, взносов на социальное медицинское страхование и стандартные вычеты, указанные в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 346 НК РК.

Сумма индивидуального подоходного налога (ИПН) рассчитывается по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 320 НК РК (10%).

При этом по умолчанию налоговый агент удерживает обязательные пенсионные взносы (ОПВ) по ставке 10% с доходов, получаемых в рамках договоров ГПХ. Однако это не касается доходов от аренды.

Как отмечают в ответе Министерства труда от 27 марта 2019 года на вопрос в блоге №540763, доходы по договору аренды имущества, получаемые физическим лицом, не подлежат налогу на обязательные пенсионные взносы и социальным отчислениям.

Также существует другой ответ Минтруда от 12 ноября 2018 года по вопросу в блоге №520938, который гласит, что обязательные пенсионные взносы уплачиваются со всех доходов, полученных гражданами, однако для доходов, возникающих от договоров ГПХ, объекта для исчисления ОПВ являются только взносы с работ и услуг. С других обязательств, оформленных договорами ГПХ (такими как купля-продажа и другие), ОПВ не уплачивается.

Аналогичное подтверждение было дано Минтрудом 25 ноября 2020 года в ответ на вопрос №653076: доходы физического лица, получаемые по договору аренды, не являются объектом обложения ОПВ.

Таким образом, с доходов, полученных по договору аренды помещения физлица, удержание ОПВ не требуется.

Учитывая законодательство, удержание обязательного профессионального взноса (ОПВР) с доходов, полученных по договорам ГПХ, не предусмотрено.

Согласно подпунктам 8 пункта 2 и пункта 4 статьи 14 закона №405-V от 16 ноября 2015 года "Об обязательном социальном медицинском страховании" плательщиками взносов на обязательное социальное медицинское страхование являются физические лица, получающие доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам ГПХ.

Итак, расчет и уплата обязательных взносов на социальное медицинское страхование за физических лиц, получающих доходы от договоров ГПХ, осуществляется за счет их доходов и выполняется налоговыми агентами.

Ставка обязательного социального медицинского страхования в 2024 году составляет 2% от объекта исчисления взносов.

Объектами, по которым исчисляются взносы для физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, являются их доходы, рассчитанные в соответствии со статьей 29 закона №405-V.

Таким образом, если физическое лицо арендует склад малым предприятием или ИП (налоговому агенту), оно может не проходить регистрацию как индивидуальный предприниматель на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 35 Предпринимательского кодекса РК.

Причем для этого необходимо заключить с арендатором договор гражданско-правового характера (ГПХ), где арендатор, выступая налоговым агентом, будет удерживать с дохода физического лица:

• ИПН 10% (по статье 353 НК РК возможно применение налогового вычета в виде взноса на социальное медицинское страхование);
• Взнос на социальное медицинское страхование 2%.

Обязательные пенсионные взносы и социальные отчисления с доходов по договору ГПХ, заключенному на аренду, не удерживаются.

Налог на имущество за складское помещение оплачивает собственник – физическое лицо, и отчетность по форме 700.00 также предоставляется им.

Важно помнить, что при заключении договора аренды рекомендуется учитывать все аспекты: условия аренды, сроки, обязательства сторон и возможные санкции за нарушение условий договора. Также полезно прописать детали о состоянии имущества и ответственности за его сохранность. В случае необходимости, возможно заключение страхового полиса для защиты имущества от повреждений или утраты.

Если вам требуется профессиональная консультация бухгалтера или юриста, опытные специалисты могут оказать поддержку. Оставьте заявку, и мы свяжемся с вами в рабочее время.