Налоги для физлица при аренде авто ТОО

Зачастую физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, предоставляют свои автомобили в аренду юридическим компаниям. Какие налоги должны уплачиваться на такие доходы, и кто отвечает за их расчет и уплату: арендодатель или арендатор? Нужно ли предоставлять какую-либо отчетность?

Обратимся к Гражданскому кодексу и Налоговому кодексу Республики Казахстан.

В соответствии с Гражданским кодексом РК, физические лица имеют право сдавать свои автомобили в аренду за соответствующее вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 540 Гражданского кодекса РК, в рамках договора имущественного найма (аренды) наймодатель должен предоставить нанимателю имущество за вознаграждение на временное владение и пользование. Также, в соответствии с пунктом 1 статьи 541 Гражданского кодекса РК, транспортные средства могут передаваться в имущественный найм. При этом стороны могут заключить договор гражданско-правового характера.

Набор первичных документов при аренде автомобиля не отличается от таковых, используемых для оформления собственного автотранспорта, и включает:

• путевой лист (он необходим для учета расходов на горючее);
• акт списания топлива;
• авансовый отчет по затратам на топливо.

Если арендодатель является индивидуальным предпринимателя (ИП), то обязанность по расчету и уплате индивидуального подоходного налога ложится на него.

Если же физическое лицо не является ИП, а арендатором выступает ТОО или ИП, то в этом случае арендатор становится налоговым агентом.

Кроме того, важно учитывать, сдается ли автомобиль с экипажем (когда арендодатель предоставляет услуги водителя) или без экипажа (только сам автомобиль). Это влияет на необходимость расчета обязательных пенсионных выплат (ОПВ) с дохода физического лица по договору ГПХ.

В ответе Министерства труда РК от 27.03.2019 года на запрос 15.03.2019 года № 540763 разъясняется: «С дохода от договора аренды (предоставление имущества в аренду) с физическим лицом ОПВ и социальные отчисления не уплачиваются».

В соответствии с ответом Министерства труда РК от 12.11.2018 года на вопрос 30.10.2018 года № 520938: «ОПВ должны уплачиваться всеми гражданами с полученных ими доходов, и объектом для исчисления ОПВ является: для наемных работников – заработная плата; для индивидуальных предпринимателей – доход от ведения их бизнес-деятельности; для частных нотариусов – доходы от предоставляемых услуг; для граждан, получающих доходы по договорам ГПХ – доходы от выполнения работ или оказания услуг». При этом с других обязательств, оформленных привычными договорами ГПХ (например, купли-продажи, мены и т.п.), ОПВ не взимаются.

Таким образом, когда осуществляется аренда автомобиля без экипажа, уплачивается только индивидуальный подоходный налог (ИПН) по ставке 10%. В роли налогового агента, который занимается расчетом, удержанием и перечислением ИПН в бюджет, выступает арендатор – ТОО. ОПВ по данной категории доходов не рассчитываются и не перечисляются.

Если же автомобиль сдается с экипажем, арендодатель дополнительно предоставляет услуги водителя, что подразумевает расчет ОПВ с полученного дохода.

В обоих случаях также потребуется рассчитать и уплатить взнос на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС).

Как же установить налогооблагаемый доход физического лица, не являющегося ИП? В соответствии с пунктом 2 статьи 353 Налогового кодекса РК, налогооблагаемый доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам ГПХ (за исключением имущественного дохода, полученного физическими лицами, не зарегистрированными как ИП или занимающимися частной практикой), определяется следующими шагами:

• сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, за текущий налоговый период,
• минус сумма корректировки дохода за текущий налоговый период, предусмотренная пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,
• минус сумма налоговых вычетов в виде ОПВ, ВОСМС и стандартных вычетов, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса.

Согласно статье 350 Налогового кодекса РК, к доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по договорам ГПХ, заключенным с налоговыми агентами. Сумма ИПН определяется на основании ставки, указанной в пункте 1 статьи 320 Налогового кодекса (10%).

Согласно подпунктам 8 пункта 2 и пункта 4 статьи 14 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании» плательщиками взносов являются физические лица, получающие доходы по заключенным с налоговыми агентами договорам ГПХ.

Обязанности по расчету (удержанию) и уплате взносов физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, возлагаются на налоговых агентов, определенных Налоговым кодексом РК.

Согласно пунктам 1 и 5 статьи 28, пунктам 21 и 3 статьи 29, пункту 2 статьи 30 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании», размер ВОСМС для физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, установлен на уровне 2% от объекта исчислений взносов.

Объектами исчисления взносов физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, служат их доходы, определенные в соответствии со статьей 29 Закона «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Таким образом, если физическое лицо (не ИП, резидент РК, гражданин РК, не пенсионер, не инвалид) сдает в аренду ТОО автомобиль без экипажа по договору ГПХ, то ТОО осуществляет плату за физическое лицо следующим образом:

1. ИПН у источника выплаты 10% (с учетом вычета суммы ВОСМС);
2. ВОСМС 2% (предел в месяц 10 МЗП*2%);
3. ОПВ не уплачивается.

ТОО отражает эти налоги в своей налоговой отчетности, а физическое лицо не обязано самостоятельно предоставлять налоговую отчетность.

Если физическое лицо (не ИП, резидент РК, гражданин РК, не пенсионер, не инвалид) сдает в аренду ТОО автомобиль с экипажем по договору ГПХ, то ТОО производит выплаты за физическое лицо следующим образом:

1. ИПН у источника выплаты 10% (учитываются вычеты суммы ВОСМС и ОПВ);
2. ВОСМС 2% (предел в месяц 10 МЗП*2%);
3. ОПВ 10% (предел – 50 МЗП).

Эти платежи также фиксируются ТОО в своей налоговой отчетности, а физическое лицо не обязано самостоятельно подавать отчетность в налоговую.