ИПН при продаже наследства нерезидентом в 2023 году

Нередко встречаются случаи, когда наследником имущества, находящегося на территории Казахстана, является иностранный гражданин, который не является резидентом РК. Наиболее часто это родственники из России, Кыргызстана и других стран СНГ и дальнего зарубежья. Важно понять, какие налоговые обязательства возникают у иностранных наследников при продаже наследуемого имущества.

Комитет государственных доходов Министерства финансов РК разъясняет детали налогообложения доходов от прироста стоимости в подобных случаях.

Прежде всего, доход, получаемый иностранным наследником от унаследованной квартиры, дома или земельного участка, считается налогооблагаемым доходом нерезидента согласно пункту 30 статьи 644 Налогового кодекса Республики Казахстан. Налоговая ответственность возникает с момента приобретения имущества, даже если наследник его не продает и не получает прибыли от прироста стоимости.

Определение стоимости имущества, облагаемого индивидуальным подоходным налогом, осуществляется в соответствии с распоряжением Гражданского кодекса «Правительство для граждан». Эта стоимость фиксируется на 1 января года, когда наследство было получено. Если орган госуправления не сможет установить цену, то её необходимо определить на основе отчета об оценке, который можно заказать в любой лицензированной оценочной компании.

Если иностранец-нерезидент вступил в права наследства на имущество, находящееся в Казахстане, ему необходимо выполнить следующие обязательства:

• представить налоговую декларацию по форме 270.00 до 15 сентября года, следующего за годом получения наследства (заметим, что форма 240.00 отменена с 2025 года);
• уплатить ИПН в бюджет до 25 сентября (не позднее 10 календарных дней после подачи декларации) в размере 20% от суммы, определенной налоговыми органами (пункт 1 статьи 646 Налогового кодекса Республики Казахстан). При этом налоговые вычеты не применяются.

Обратите внимание, что индивидуальный подоходный налог необходимо уплачивать просто потому, что иностранец-нерезидент вступил в наследство.

Однако, если наследнику-иностранцу удастся предоставить казахстанскому налоговому органу документ, подтверждающий его налоговое резидентство в стране гражданства, он сможет избежать уплаты налога в Казахстане. Данный документ подается одновременно с декларацией по форме 270.00. В этом случае наследник будет обязан уплатить ИПН по месту своего гражданства (статьи 671 и 675 Налогового кодекса РК). Это возможно только при наличии соответствующего международного соглашения между Казахстаном и страной гражданства наследника. Основное преимущество такого подхода заключается в том, что налоговая ставка в стране гражданства может оказаться ниже 20%, применяемой к доходам иностранцев в Казахстане.

Если иностранец-нерезидент затем решит продать наследуемое имущество, он обязан будет уплатить ИПН с прироста стоимости.

Следует учесть, что срок владения имуществом не имеет значения для налоговых обязательств наследника-иностранца. Даже если имущество находилось в собственности более года, при его продаже налог все равно будет подлежать уплате.

Кроме того, при наследовании иностранцем нет стоимости приобретенного имущества. Стоимость, определенная Гражданским кодексом «Правительство для граждан», не может быть использована для уменьшения налогооблагаемой базы. Подлежит налогообложению полная сумма продажи — вся она считается приростом стоимости.

При этом ставка налога составляет 15% (пункт 5 статьи 646 Налогового кодекса РК). Если иностранец зарегистрирован в стране с налогообложением с льготной ставкой, то налог составит 20% (пункт 2 статьи 646 Налогового кодекса РК).

Налоговая декларация по форме 270.00 должна быть подана до 15 сентября года, следующего за годом продажи имущества. Оплата налога осуществляется в бюджет не позднее, чем через 10 дней с момента подачи декларации.

Например, физическое лицо-нерезидент получило квартиру в Казахстане в наследство 1 мая 2024 года. Гражданский кодекс «Правительство для граждан» установил её стоимость в 30 000 000 тенге на 1 января 2024 года.

Если иностранец предоставит документ, подтверждающий его резидентство, он будет освобожден от уплаты ИПН с дохода, полученного в виде квартиры. В противном случае налог составит:

30 000 000 * 20% = 6 000 000 тенге.

Если со временем наследник решит продать квартиру за 35 000 000 тенге, он будет обязан уплатить ИПН с прироста стоимости:

35 000 000 * 15% = 5 250 000 тенге.

В итоге иностранец будет вынужден внести в бюджет Казахстана 11 250 000 тенге налога, если не сможет предоставить документ, подтверждающий резидентство страны гражданства.

Важно также отметить, что процедура наследования имущества иностранцами может усложняться из-за необходимости дополнительных документов, касающихся легализации наследства, а также возможных различных правовых систем в странах гражданства наследников. Поэтому рекомендуется обращаться за консультацией к профессиональным юристам, специализирующимся на международном праве и налогообложении.

С точки зрения инвестиций, иностранные граждане должны понимать, что в случае продажи наследуемого имущества с целью получения прибыли может возникнуть необходимость платить дополнительные налоги, если они являются резидентами других стран. Кроме того, перед покупкой или продажей недвижимости рекомендуется проводить анализ рынка и получать информацию о возможных рисках, связанных с изменениями в налоговом законодательстве.

Необходимо помнить о возможности применения международных налоговых соглашений, которые могут помочь избежать двойного налогообложения и снизить налоговые обязательства для иностранных граждан. Налоговые резиденты стран с выгодными налоговыми условиями могут получить преференции, заранее ознакомившись с условиями соответствия российского налога, если таковые имеются.