Когда нерезидентам нужно уплачивать КПН

При осуществлении выплат иностранным гражданам или компаниям, находящимся за пределами Казахстана, казахстанские фирмы обязаны уплачивать корпоративный подоходный налог (КПН) от имени нерезидентов. Неправильное понимание и несоблюдение этих обязательств могут привести к серьезным проблемам с налоговыми органами для казахстанского предприятия. Давайте выясним, кто именно должен уплачивать КПН за нерезидента и в какие сроки.

Согласно законодательству Республики Казахстан, уплата КПН за нерезидента возникает при выполнении различных видов выплат, включая, но не ограничиваясь, дивидендами, роялти, процентами и платой за услуги. Важно отметить, что ставка налога может варьироваться в зависимости от вида выплаты и наличия международных соглашений об избежании двойного налогообложения между Казахстаном и страной нерезидента.

Сроки уплаты КПН устанавливаются в зависимости от расчетного периода. Казахские компании обязаны производить расчет и уплату налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена выплата нерезиденту. Для этого необходимо подготовить налоговую декларацию, в которой указываются все соответствующие выплаты и рассчитанный налог.

Также стоит учесть, что казахстанские фирмы могут иметь право на уменьшение суммы налога, если между Казахстаном и страной нерезидента действует соглашение о предотвращении двойного налогообложения. В таких случаях необходимо предоставить налоговым органам соответствующие подтверждающие документы.

В случае несвоевременной уплаты или неполной уплаты налоговых обязательств, налоговые органы могут применить штрафные санкции, что может повлечь дополнительные финансовые риски для казахстанского бизнеса. Поэтому крайне важно внимательно следить за изменениями в налоговом законодательстве и консультироваться с профессионалами в области налогообложения.

Как определяется обязанность уплаты КПН за нерезидента?

Согласно статье 645 Налогового кодекса Республики Казахстан, обязанность резидента уплачивать КПН на доходы, выплачиваемые нерезиденту, возлагается на казахстанскую организацию, которая выступает в качестве налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, КПН удерживается с доходов нерезидента, получаемых на территории Казахстана, непосредственно в момент выплаты (то есть тем контрагентом, который производит данные выплаты). Это будет применимо, если нерезидент:

• не осуществляет свою деятельность в Казахстане;
• не имеет постоянного представительства на территории страны (например, филиала или представительства).

При этом вычеты не применяются, и удержанная сумма КПН должна быть перечислена в государственный бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 644 НК РК, облагаемыми КПН доходами нерезидента считаются:

• доходы от реализации товаров, услуг и работ на казахстанском рынке;
• доходы от продажи товаров с территории Казахстана за ее пределы;
• доходы от предоставления консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами страны;
• дивиденды, полученные от казахстанских юрлиц;
• доходы от аренды имущества, расположенного на территории Казахстана;
• доходы от международных перевозок и прочее.

К вышеназванным видам доходов налоговому агенту следует применить ставки, указанные в пункте 1 статьи 646 НК РК:

• стандартная ставка составляет 20%;
• ставка для дивидендов – 15%;
• ставка для услуг международных перевозок – 5%.

Следует также учитывать, что налоговый агент обязан вести учет всех доходов, выплачиваемых нерезидентам, и подавать соответствующие налоговые отчеты в налоговые органы Казахстана в установленные сроки. Налоговый агент несет ответственность за правильность и своевременность удержания и уплаты КПН, что делает крайне важным наличие эффективной системы учета и контроля. Кроме того, для нерезидентов, получающих доходы от источников в Казахстане, также может быть полезным ознакомиться с международными налоговыми соглашениями, которые могут снизить ставку налога или освободить от его уплаты в зависимости от условий соглашения между Казахстаном и страной резидентства налогоплательщика.

Каковы сроки удержания налога?

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, налоговый агент обязан произвести расчеты и удержание КПН:

• по доходам, которые были начислены и выплачены, – в день выплаты нерезиденту;
• по доходам, которые были начислены, но не выплачены, и подлежат вычету – не позднее даты подачи декларации по КПН (согласно пункту 1 статьи 315 НК РК – до 31 марта следующего года после отчетного).

Удержание КПН следует осуществить в любом случае, независимо от способа выплаты и места расчетов с нерезидентом, а также от того, как именно нерезидент собирается использовать полученные средства.

Сроки сдачи отчетности и уплаты КПН за нерезидента

Согласно статье 648 НК РК, казахстанский контрагент как налоговый агент обязан представить в налоговые органы расчет по КПН, удержанным у нерезидента. Сроки подачи расчета следующие:

• за три первых квартала – до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором проводилась выплата;
• за 4-й квартал – до 31 марта следующего года либо до 31 марта текущего года, если был начислен, но не выплачен доход нерезидента, который подлежит вычету.

Расчет заполняется по форме 101.04, при этом необходимо руководствоваться Приказом Министерства финансов №39 от 20.01.2020 года, посвященным утверждению налоговых форм и правил их оформления.

Уплата налога (перечисление его в бюджет) должна производиться в сроки, определенные в статье 647 НК РК, которые зависят от условий расчетов между казахстанской организацией и нерезидентом:

• предоплата;
• полная выплата;
• в случае начисленного, но не выплаченного дохода.

Сроки перечисления КПН различаются в зависимости от условий сделок:

• если доход был начислен и выплачен, налог нужно уплатить до 25 числа следующего месяца;
• при начисленном, но не выплаченном доходе – до 10 календарных дней после срока, установленного для подачи декларации по КПН;
• при наличии предоплаты – до 25 числа следующего месяца после начисления дохода (не более суммы предоплаты).

В случае, если договор был заключен в иностранной валюте, для расчета налоговой базы используется рыночный обменный курс, действующий в рабочий день, предшествующий дате начисления дохода. Это значит, что если начисление произошло в понедельник, применяется курс, действовавший в предыдущую пятницу.

Предположим, нерезидент – юридическое лицо, зарегистрированное в России, оказал рекламные услуги казахстанской компании. Услуги были предоставлены на территории Казахстана, поскольку сотрудники нерезидента были командированы в страну. За оказанные услуги казахстанская фирма выплатила 200,000 рублей согласно контракту.

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, этот доход является доходом нерезидента, полученным из источников в Казахстане. Так как у нерезидента нет представительства или филиала в стране, КПН будет удерживаться на источнике выплаты – казахстанским клиентом.

Если бы услуги были предоставлены удаленно (без командировки сотрудников из России), такой доход не признавался бы как доход из источников в Казахстане и не подлежал бы обложению КПН. В этом случае казахстанская компания не была бы обязана предоставлять форму 101.04.

Однако наличие факта физического присутствия сотрудников в стране делает услуги оказанными на территории Казахстана.

Ставка налога на рекламные услуги составляет 20%, без возможности вычетов. Таким образом, казахстанская компания должна рассчитать КПН по этой ставке, удержать его и перечислить в бюджет. Срок уплаты зависит от условий договора (предоплата или постоплата). В зависимости от квартала, в котором были оказаны услуги, необходимо сдать форму 101.04 в налоговые органы до 15 числа второго месяца после отчетного квартала или до 31 марта следующего года (если услуги оказаны в 4-м квартале текущего года).