КПН для нерезидента за заем ТОО единственного участника

Чтобы увеличить свои оборотные активы, ТОО имеет возможность получить заем от своих учредителей. В ситуации, когда единственным участником ТОО является иностранное юридическое лицо — нерезидент, возникает вопрос: обязан ли ТОО выплачивать КПН с суммы вознаграждения по такому займу? И как именно производить оплату КПН: из собственных средств ТОО или вычесть сумму налога из дохода заинтересованного участника — нерезидента?

Обратимся к Налоговому кодексу Республики Казахстан.

Согласно пункту 11 статьи 644 НК РК, доходы в виде вознаграждения (за исключением долговых ценных бумаг) считаются доходом нерезидента, источником выплаты которого является Республика Казахстан.

Если между ТОО и его единственным участником — нерезидентом предусмотрен договор займа с вознаграждением, налогом облагается лишь сумма этого вознаграждения. Данное вознаграждение выступает как доход нерезидента, который будет обложен налогом у источника выплаты. Ставка КПН для данного случая составляет 15% (пункты 13 статей 644, 645, 646 НК РК).

При осуществлении выплаты дохода нерезиденту в виде вознаграждения у ТОО возникает несколько обязательств:

1. необходимо рассчитать и уплатить КПН/ИПН с дохода нерезидента по ставке 15%;
2. подготовить и представить форму 200.00 в сроки, установленные статьей 657 НК РК.

Процесс и сроки перечисления КПН/ИПН определяются статьей 655 НК РК.

В зависимости от того, резидентом какой страны является юридическое лицо — единственный участник ТОО, могут быть применены положения Конвенции об избежании двойного налогообложения (если эта Конвенция действительна между Казахстаном и страной резидентства нерезидента).

Кроме того, для применения условий Конвенции необходимо соблюдение требований статей 666 и 667 НК РК:

1. нерезидент должен быть конечным получателем дохода (кредитные средства должны принадлежать ему на праве собственности) в соответствии со статьей 667 НК РК;
2. нерезидент обязан представить справку о резидентстве в сроки, указанные в пункте 4 статьи 666 НК РК;
3. деятельность нерезидента не должна создавать постоянного учреждения в Казахстане согласно статье 220 НК РК.

Также следует учесть два дополнительных условия, которые должны выполняться одновременно на основании статьи 667 НК РК:

1. доход в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти должен включаться в налогооблагаемый доход нерезидента в стране, где он является налоговым резидентом, и подлежит налогообложению без права на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение налогооблагаемого дохода на его сумму в отчетном периоде, а также возврат налога, уплаченного с этого дохода, в отчётном периоде или шагах в дальнейшем;
2. номинальная ставка налога, применяемая в иностранном государстве, должна составлять минимум 15% в отчетном периоде.

Номинальная ставка подразумевает ставку, установленную налоговым законодательством иностранного государства.

При уплате КПН у источника выплаты налог удерживается из дохода нерезидента. Процесс удержания налога осуществляется в соответствии со статьей 647 НК РК, при этом он зависит от условий выплаты дохода нерезиденту.

Казахстанскому ТОО также необходимо представить расчёт по форме 101.04 в соответствии со статьёй 648 НК РК.

Важно помнить, что если налоговый агент производит уплату КПН за счет собственных средств согласно пункту 5 статьи 645 НК РК, он теряет право на применение положений Конвенции и сниженную ставку КПН у источника выплаты.

Согласно подпункту 16 статьи 394 НК РК, вознаграждение по займу освобождается от НДС. Таким образом, в форме 300.00 сумма вознаграждения по займу не будет отражена.

Кроме того, важно учитывать особенности налогообложения в зависимости от валюты займа, так как это может влиять на окончательную сумму вознаграждения и налоговых обязательств. При изменении валютного курса может возникнуть необходимость корректировки налога на прибыль.

В случае необходимости консультации бухгалтера или налогового эксперта, а также помощи в заполнении форм 200.00, 300.00 или любой другой налоговой отчетности, вы можете обратиться за поддержкой. Оставьте заявку, и мы свяжемся с вами в рабочие часы.