Вычет по ИПН 14 МРП кто и как может использовать

Стандартный налоговый вычет составляет 14 МРП в месяц и зависит от его значения. Каковы условия применения данного вычета по ИПН и кто имеет право его использовать? Рассмотрим категории работников, способных воспользоваться этим вычетом, и разберемся, могут ли его применять те, кто работает по договорам ГПХ. Подробности — в нашем материале.

Определение стандартного налогового вычета

Согласно статье 342 Налогового кодекса Республики Казахстан, физические лица могут пользоваться разными налоговыми вычетами при расчете налогооблагаемой базы по ИПН. Эти вычеты применяются в порядке, указанном в пункте 1 статьи 342:

• Вычет по обязательному пенсионному вкладу (ОПВ);
• Вычет по обязательному социальному медицинскому страхованию (ВОСМС);
• Стандартные налоговые вычеты;
• Налоговый вычет для многодетных семей;
• Разные другие налоговые вычеты (по расходам на обучение, медицинские услуги, ипотечные кредиты и пр.).

Согласно статье 346 НК РК, стандартные налоговые вычеты делятся на три категории:

• ежемесячный — 14 МРП;
• ежегодный для ветеранов войны и инвалидов — 882 МРП;
• ежегодный для родителей, опекунов, усыновителей детей с инвалидностью — 882 МРП.

Важно отметить, что если для получения вычета в размере 882 МРП необходимы документы, подтверждающие право, то для 14 МРП достаточно будет лишь заявления. Это заявление подается один раз, как правило, во время заключения трудового договора.

Общая сумма стандартного вычета за год не должна превышать 168 МРП (14 * 12 = 168).

С учетом установленных значений МРП, в 2025 году сумма ежемесячного вычета составит:

14 * 3 932 = 55 048 тенге в месяц

168 * 3 932 = 660 576 тенге в год.

Возможность применения вычета в размере 14 МРП зависит от типа договора с физическим лицом (трудовой или ГПХ), а также от того, является ли заказчик налоговым агентом или простым физическим лицом. Свои нюансы существуют и для резидентов, чьи доходы подлежат налогообложению по ИПН. Рассмотрим подробнее, как можно использовать вычет в 14 МРП в разных случаях.

Применение налогового вычета 14 МРП к доходам работника, являющегося гражданином РК

Наиболее распространенной ситуацией является использование вычета 14 МРП для доходов работника-гражданина (резидента) РК, который получает заработную плату по трудовому договору.

Согласно пункту 1 статьи 317 НК РК, исчисление, удержание и уплата ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, осуществляется налоговым агентом по ставке 10%, как указано в статье 320 НК РК, для граждан РК, иностранцев и лиц без гражданства, являющихся резидентами РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 353 НК РК, налоговая база работника определяется следующим образом:

сумма доходов, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период;

сумма корректировок (пункт 1 статьи 341 НК РК);

сумма налоговых вычетов в порядке, установленном статьей 342 НК РК.

Таким образом, прежде чем применить вычет 14 МРП, необходимо учитывать вычеты, указанные в статье 342 НК РК раньше: ОПВ и ВОСМС.

Рассмотрим пример: работнику ТОО на общем учете налогообложения, гражданину РК, начислена зарплата в размере 200 000 тенге за месяц. Работник подал заявление на предоставление стандартного вычета в размере 14 МРП. Другие льготы он не имеет. Рассчитаем сумму ИПН.

200 000 * 10% = 20 000 тенге (ОПВ)

200 000 * 2% = 4 000 тенге (ВОСМС)

(200 000 - 20 000 - 4 000 - (14 * 3 932)) * 10% = 120 952 * 10% = 12 095 тенге (ИПН).

Проверить правильность расчета можно с помощью бесплатного калькулятора.

Вводим данные о работодателе (ТОО на общем учете), указываем, что работник состоит в штате, есть заявление на вычет по ИПН и работник является гражданином РК.

Сумма ИПН, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, составила 12 095 тенге с учетом примененного вычета 14 МРП.

Для сравнения: если бы работник не подал заявление на получение вычета, сумма ИПН составила бы:

(200 000 - 20 000 - 4 000) * 10% = 176 000 * 10% = 17 600 тенге (ИПН).

При перерасчете через калькулятор, не отмечая вычет 14 МРП, мы получаем сумму ИПН в 17 600 тенге.

Таким образом, написав заявление на вычет, работник ежемесячно экономит по ИПН:

17 600 - 12 095 = 5 505 тенге.

Применение вычета 14 МРП для работников, работающих по совместительству

Если работник трудится сразу у нескольких налоговых агентов, он может выбрать одного из них для применения вычета 14 МРП.

С доходов, полученных от совместительства, ИПН удерживается по тем же правилам, что и с доходов основного работника.

Согласно статье 322 НК РК, ИПН облагаются следующие виды доходов работника, включая работающих по совместительству:

• денежные выплаты в наличной и безналичной формах, связанные с наличием трудовых отношений;
• доходы работника в натуральной форме;
• материальная выгода, полученная работником.

На общую сумму зарплаты совместителя применяется ставка ИПН в размере 10% (статья 320 НК РК). При этом совместитель имеет право на те же вычеты, что и другие работники, перечисленные в статье 342 НК РК, а именно:

• вычет по ОПВ;
• вычет по ВОСМС;
• стандартный вычет в размере 14 МРП;
• вычет для многодетных семей;
• стандартный вычет в размере 882 МРП (при наличии оснований);
• другие вычеты (по медицинским расходам, вознаграждения и т.д.).

Работающий по совместительству также должен подать заявление на применение вычета. Однако, учитывая, что у работника есть и основное место работы, перед использованием вычета 14 МРП необходимо убедиться, что он не применяется работодателем на основном месте. Налоговому агенту нет обязанности проверять это, работник должен сам контролировать ситуацию. Но если вычет будет неправомерно использован, отчетность по ИПН будет пересдавать работодатель, что может вызвать дополнительные хлопоты. Поэтому целесообразно связаться с бухгалтерией основного места работы и выяснить, применяется ли там уже вычет 14 МРП.

Кроме того, если сумма зарплаты (включая совместительство) за месяц не превышает 25 МРП (в 2025 году это будет 25 * 3 932 = 98 300 тенге), то работник может быть вправе на 90% уменьшение налогооблагаемой базы по ИПН.

Существует вероятность, что работник не сможет получить вычет в 14 МРП, но имеет право на 90%-ное снижение по ИПН.

Дополнительную информацию о налогообложении доходов совместителей можно узнать в специальном разделе.

Можно ли применять вычет 14 МРП для доходов директора-учредителя?

Часто учредитель ТОО одновременно выполняет обязанности его директора. Возможно ли в этом случае использовать вычет 14 МРП для его доходов?

Принимая на себя роль директора, учредитель будет получать доход по трудовому договору, и облагаемый доход по ИПН будет вычисляться так же, как и для прочих наемных работников, согласно пункту 1 статьи 353 НК РК.

Вычеты для него также будут определяться согласно пункту 1 статьи 343 НК РК, включая право на вычет в размере 14 МРП.

Стоит обратить внимание, что согласно пункту 2 статьи 140 ТК РК, если единственный учредитель (акционер) является единоличным исполнительным органом юридического лица, трудовой договор не составляется. Трудовые отношения фиксируются актом о приеме на работу, который заменяет трудовой договор. То есть директор-учредитель не заключает трудовой договор с самим собой, но подписывает акт о приеме, который и служит заменой договора. Доходы (зарплата) директора в этом случае признаются доходами по трудовому договору.

Как и любым другим работникам, учредителю-директору потребуется предоставить заявление на применение вычета.

Имеет ли право работник-пенсионер на вычет 14 МРП?

Доходы работников-пенсионеров облагаются ИПН на общих основаниях, как и доходы других трудящихся. Однако бухгалтерии следует быть осторожными и не удерживать с доходов пенсионера ОПВ, СО, ВОСМС. В результате вычеты по ИПН в этом случае будут равны нулю. Очевидно, что тогда к доходу применим лишь вычет в 14 МРП, если только пенсионер не использует его у другого налогового агента.

Кроме того, согласно пункту 1-1 статьи 353 НК РК, если начисленный доход работника за налоговый период не превышает 25 МРП, сумма, облагаемая ИПН, снижается на 90%.

Рассмотрим пример: пенсионер работает в ИП на упрощенной системе налогообложения, его заработная плата составляет 100 000 тенге. Работник также подал заявление на получение стандартного вычета в размере 14 МРП.

Рассчитаем ИПН. Поскольку ОПВ и ВОСМС не удерживаются со зарплаты пенсионера, расчет будет следующим:

(100 000 – (14 * 3 932)) * 10% = (100 000 – 55 048) * 10% = 44 952 * 10% = 4 495 тенге.

На руки пенсионер получит:

100 000 - 4 495 = 95 505 тенге.

Подсчитать сумму ИПН и социальные платежи с дохода пенсионера также возможно с помощью бесплатного калькулятора.

Проверим наш расчет:

Если бы работник-пенсионер не подал заявление на вычет 14 МРП, сумма, которую он получил бы на руки, была бы меньше:

Написав заявление на вычет, пенсионер экономит на ИПН:

10 000 - 4 495 = 5 505 тенге.

Может ли работник-инвалид использовать вычет 14 МРП?

Работники с инвалидностью имеют право на стандартный вычет в размере 882 МРП в год, как указано в пункте 2 статьи 346 НК РК. Однако возникает вопрос: может ли такой работник также использовать стандартный вычет в 14 МРП ежемесячно?

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 346 Налогового Кодекса Республики Казахстан, если у физического лица имеется несколько оснований для получения налоговых вычетов, сумма исключаемых доходов не должна превышать лимит, установленный данным подпунктом (то есть 882 МРП).

Таким образом, работники с инвалидностью имеют право на получение вычетов по ОПВ, на сумму 14 МРП, и после этого - на 882 МРП. Вычет по ВОСМС не применяется, поскольку страхование инвалидов осуществляется за счет государства.

К примеру, инвалид 3 группы трудится в индивидуальном предпринимательстве на упрощенной системе налогообложения, и его оклад составляет 150 000 тг. Он предоставил заявление на получение вычета по ИПН в размере 14 МРП и документацию, подтверждающую его инвалидность, а также заявление на вычет в размере 882 МРП в год. Рассчитаем ИПН.

150 000 * 10% = 15 000 тг. (ОПВ)

Определение налогооблагаемой базы по ИПН производится следующим образом:

150 000 - 15 000 - (14 * 3 932) - (882 * 3 932) = 150 000 - 15 000 - 55 048 - 3 468 024 = - 3 388 072 тг.

Как видно, налогооблагаемая база получается отрицательной, следовательно, ИПН подлежит уплате в размере ноль.

Для проверки используем калькулятор.

Таким образом, при применении обоих вычетов к доходу работника-инвалида, ИПН уплачивать не придется.

Если работник не представит заявление на вычет в размере 882 МРП, а подаст только заявление на вычет в размере 14 МРП, расчет ИПН будет выглядеть следующим образом:

150 000 * 10% = 15 000 тг. (ОПВ)

150 000 - 15 000 - (14 * 3 932) = (150 000 - 15 000 - 55 048) * 10% = 79 952 * 10% = 7 995 тг. (ИПН)

Таким образом, работник-инвалид может одновременно воспользоваться двумя стандартными вычетами, если подаст соответствующие заявления.

Имеют ли право на вычет 14 МРП иностранные работники?

В Казахстане работает множество иностранных сотрудников. Это как те, кто имеет вид на жительство, так и те, кто не имеет, но при этом является резидентом, а также иностранцы - нерезиденты. Как обстоят дела с вычетом в 14 МРП для их доходов?

Следует отметить, что статус резидентства напрямую влияет на применение вычета 14 МРП.

Согласно пункту 3 статьи 655 НК РК, расчет ИПН на доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом без вычетов путем применения ставки, установленной в пункте 1 статьи 320 НК РК (10%) к сумме дохода физического лица - нерезидента за труд по договору, подписанному с резидентом или нерезидентом.

Согласно статье 217 НК РК, резидентом Казахстана признается физическое лицо:

• пребывающее в стране постоянно (не менее 183 дней в течение 12 месяцев, включая дни приезда и выезда);
• находящееся в Казахстане не постоянно, но с центром жизненных интересов в стране.

Резидентом становится любое физическое лицо, если:

• это гражданин Казахстана;
• подано заявление на гражданство;
• подано заявление на разрешение постоянного проживания без получения гражданства.

Таким образом, если иностранный работник признан налоговым резидентом Казахстана, то при расчете ИПН можно применить стандартный вычет в размере 14 МРП.

Для удобства представим информацию в таблице для иностранных граждан из ЕАЭС (Россия, Беларусь, Кыргызстан, Армения).

Таблица №1 Ставки ИПН для граждан РК и иностранцев

с ВНЖ или без ВНЖ, но резидент РК

10% (право на вычеты)

10% (право на вычеты)

10% (нет права на вычеты)

Более подробно о различиях в налогообложении граждан РК и иностранцев можно узнать здесь.

Может ли исполнитель по договору ГПХ воспользоваться вычетом 14 МРП?

Возникает вопрос, имеет ли право исполнитель, работающий по договору ГПХ, на вычет в размере 14 МРП?

Согласно пункту 3 статьи 356 НК РК, облагаемый доход физического лица у источника выплаты, в том числе доходы от оказания услуг по договорам ГПХ, определяются следующим образом:

сумма доходов, подлежащих налогообложению, полученных в текущем налоговом периоде,

сумма корректировок дохода за налоговый период, предусмотренных в пункте 1 статьи 341 НК РК,

сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов, установленных законодательством о пенсионном обеспечении,

сумма вычетов на обязательное социальное медицинское страхование, установленных в статье 345 НК РК,

стандартные вычеты в размерах, установленных в статье 346 НК РК.

Поскольку вычет в 14 МРП указан в статье 346 НК РК, лица, работающие по ГПХ, также имеют на него право (данная норма вступила в силу с 2025 года, до этого времени у работников по ГПХ не было такого права). Кроме того, они могут воспользоваться вычетом в размере 882 МРП, если имеют на это основания и подтверждающие документы.

Пример: Исполнитель по договору ГПХ получил доход в 300 000 тг. от заказчика, который является ИП на упрощенной системе. Каков будет размер ИПН к уплате?

300 000 * 10% = 30 000 тг. (ОПВ)

300 000 * 2% = 6 000 тг. (ВОСМС)

(300 000 - 30 000) * 5% = 13 500 тг. (СО)

(300 000 - 30 000 - 6 000 - 14 * 3 932) * 10% = 208 952 * 10% = 20 895 тг. (ИПН)

Для проверки используем калькулятор.

Следовательно, с 2025 года налоговый агент имеет право применять вычет в 14 МРП к доходу исполнителя по договору ГПХ.

Имеет ли право частный нотариус на вычет 14 МРП?

Что касается стандарта вычета в 14 МРП для частного нотариуса, согласно пункту 2 статьи 362 НК РК, к его доходам относятся:

1) доход за нотариальные услуги;

2) доход от оплаты дополнительных юридических и технических услуг;

3) прочие доходы, получаемые в результате нотариальной деятельности.

Уплата ИПН с таких доходов осуществляется по ставке 10% (статья 320 НК РК).

Согласно пункту 3 статьи 362 НК РК, частные нотариусы могут применять профессиональные вычеты по документально подтвержденным расходам:

1) расходы на канцтовары;

2) аренда помещений для оказания услуг;

3) амортизация, составляемая в размере 25% от стоимости активов на конец налогового периода;

4) расходы на банковские услуги и коммунальные услуги;

5) расходы на налогообложение доходов работников;

6) расходы, указанные в пунктах 11 статьи 243 и статьи 263 НК РК;

7) командировочные расходы согласно пункту 5 статьи 361 НК РК;

8) членские взносы в нотариальную палату до 1 МРП;

9) расходы на обязательное страхование гражданской ответственности, согласно закону о нотариусах.

При этом ИПН с дохода нотариусов рассчитывается без применения налоговых вычетов, в том числе и стандартных.

Пример: Если за месяц нотариус получил доход в 200 000 тг., он применяет к нему ставку ИПН 10%:

200 000 * 10% = 20 000 тг.

Эта сумма уплачивается в бюджет. ОПВ, ВОСМС и прочие вычеты не применяются.

Более подробно о налогах и социальных платежах нотариусов можно узнать здесь.

Как нотариус может рассчитать свои налоги, прочитайте здесь.

Имеет ли право на вычет 14 МРП работник с индивидуальным предпринимательством?

Существует ситуация, когда физическое лицо выполняет работу по трудовому договору и одновременно зарегистрировано как ИП. Может ли оно воспользоваться вычетом в 14 МРП по зарплате от трудового договора?

В соответствии с пунктом 1 статьи 342 НК РК физические лица имеют право на стандартные налоговые вычеты, в том числе и на вычет в 14 МРП.

Однако воспользоваться одним из видов вычетов (исключая ОПВ и ВОСМС) можно только у одного налогового агента, как указано в пункте 3 статьи 343 НК РК. Соответственно, применять вычет в 14 МРП у работодателя можно лишь в том случае, если он не использовался при расчете ИПН с доходов от предпринимательской деятельности. В таком случае необходимо подать заявление работодателю в произвольной форме.

Если вычет был уже использован при расчете дохода от предпринимательской деятельности, повторно применять его у работодателя нельзя.

Особенности оформления заявления на стандартный вычет в 14 МРП.

Если физическому лицу надлежит вычет в 14 МРП, для его получения необходимо подать заявление произвольной формы в бухгалтерию работодателя. Главное - корректно указать просьбу о применении стандартного налогового вычета при расчете ИПН.

При этом указывать сумму вычета или ссылки на статьи 342 и 346 НК РК в заявлении не обязательно.

Не требуется ежегодно подавать заявления, если сотрудник продолжает работать у одного и того же налогового агента (Ответ Председателя КГД МФ РК от 23.11.2021 г. на вопрос от 09.11.2021 г.№ 713648 на портале dialog.egov.kz). То есть, если по итогам 2024 года работник уже передал работодателю заявление, то в 2025 году повторная подача не нужна. Тем не менее, многие бухгалтеры предпочитают обеспечить дополнительную безопасность, собирая такие заявления каждый год. Оба способа являются приемлемыми.

При использовании налогового вычета не играют роли дни, которые работник отработал в месяце. Ранее, до 2018 года, действовала норма, требующая, чтобы сотрудник отработал минимум 15 дней для применения вычета, но в настоящее время это требование отменено. Осталась лишь норма, позволяющая физическому лицу воспользоваться определённым видом налогового вычета лишь у одного налогового агента за налоговый период (за исключением ОПВ и ВОСМС, которые могут быть применены у каждого работодателя/налогового агента).

Таким образом, не имеет значения, отработал ли работник хотя бы один день или же полные 21-22 рабочих дня в месяце: если подано заявление на вычет, то он полагается работнику, и если он не использовался у другого налогового агента в этом месяце, работодатель обязан учесть его при расчёте ИПН.

Ответственность за то, чтобы вычет применялся лишь у одного налогового агента, несёт сам работник. Работодатель не обязан проверять, использовался ли вычет в другом месте (особенно поскольку для такой проверки не предусмотрены официальные каналы). Следует обратить особое внимание на работников, имеющих совместительство, так как риск двойного применения вычета в таком случае выше.

Для обеспечения дополнительной безопасности рекомендуется включить в текст заявления на применение вычета формулировку: «Уведомлен о том, что данный налоговый вычет может быть применён только у одного работодателя» или «Обязуюсь не использовать данный налоговый вычет в другом месте работы». Многие организации предпочитают самостоятельно разрабатывать шаблоны заявлений на вычет, добавляя в текст нужные фразы. Работнику остаётся только подписать готовый бланк и указать дату его подписания.

Если вам требуется консультация квалифицированного бухгалтера или налогового специалиста по вопросам расчёта ИПН или другим налогам, сможете получить помощь у профессионалов. Мы также предоставляем услуги по подготовке и подаче налоговой отчётности по ИПН. Оставьте заявку, и мы свяжемся с вами в рабочие часы.