НДС для нерезидентов правила начисления и оплаты

28-02-2025, 20:32 Бухгалтерия в Казахстане 0 admin

При взаимодействии с нерезидентами, бизнесменам Казахстана следует учитывать некоторые специфические аспекты налогообложения в зависимости от категории контрагентов. Важно понимать, что когда казахстанский покупатель – плательщик НДС приобретает работы и услуги (РУ) от нерезидента, он обязуется уплатить соответствующий налог с этих операций. Хотя это достаточно распространенная практика, многие предприниматели сталкиваются с трудностями и запутанностью в этом вопросе. Рассмотрим ключевые моменты, касающиеся начисления и уплаты НДС для нерезидентов в данном материале.

Кто обязан уплачивать НДС?

Регистрация по НДС может быть как правом, так и обязанностью предпринимателей в разных ситуациях.

Согласно пункту 1 статьи 367 Налогового Кодекса Республики Казахстан, плательщиками НДС, которые обязаны уплачивать налог в бюджет, являются:

юридические лица-резиденты, индивидуальные предприниматели, а также нерезиденты, имеющие представительства и филиалы в республике;
импортёры товаров на территорию Казахстана.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 373 НК РК аналогичное обязательство возникает и при закупке РУ от нерезидента, если казахстанский покупатель зарегистрирован в качестве плательщика НДС.

Каким образом регулируются правила обложения и уплаты НДС за нерезидента?

Обязанность казахстанского налогоплательщика, зарегистрированного по НДС, уплатить налог за нерезидента при покупке РУ предусмотрена и регулируется статьями 373, 378, 382 и 441 Налогового Кодекса РК.

Согласно Налоговому Кодексу, облагаемым оборотом по НДС считается:

оборот от продажи товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
оборот при получении РУ от нерезидента, который не является плательщиком НДС в РК и не имеет филиалов или представительств на территории страны.

Таким образом, если казахстанский предприниматель, состоящий на учете по НДС, приобретает РУ у нерезидента, и место реализации этих услуг признается Казахстан, то оборот с них подлежит обложению НДС. Поскольку поставщик услуг – нерезидент и не зарегистрирован в налоговых органах Казахстана, обязанность по расчету и уплате налога с такого оборота перейдет на казахстанского покупателя. При работе с нерезидентами важно тщательно проверять наличие официального представительства у контрагента в Казахстане. Легкомысленное отношение к данному вопросу может привести к незнанию своих обязательств по уплате НДС с этих сделок, что в свою очередь повлечет за собой штрафы, пени, необходимость пересдачи налоговых отчетов и иные проблемы с налоговыми органами.

Какие работы и услуги, полученные от нерезидента, подлежат обложению НДС?

Перед тем, как определить, какие РУ облагаются НДС, следует определить, будет ли территория Казахстана считаться местом их реализации. Только те РУ, которые были предоставлены нерезидентом на территории Казахстана, подлежат налогообложению.

Таким образом, местом реализации признается:

местонахождение имущества, если РУ относятся именно к данному объекту;
место фактического выполнения работ, если они связаны с движимым имуществом (например, ремонт, сборка, монтаж и т.д.);
место фактического предоставления услуг в областях культуры, искусства, образования и науки;
место осуществления деятельности покупателем.

Следовательно, чтобы Казахстан был признан местом реализации РУ, на его территории должно находиться либо имущество, для обслуживания которого приобретаются РУ, либо должны проводиться мероприятия, связанные с культурой и т.д., или же покупатель должен быть зарегистрирован в органах юстиции республики.

Это также касается случаев, когда покупатель сам является нерезидентом, но имеет филиал или представительство, зарегистрированное в Казахстане (например, налогоплательщики из стран ЕАЭС). В случае, если заказ выполняет головной офис нерезидента, а получателем услуг выступает его казахстанский филиал, местом реализации услуг будет окончательно признана Республика Казахстан, что означает, что указанный оборот также подлежит НДС.

К категории РУ, облагаемым НДС, относятся:

права на использование объектов интеллектуальной собственности;
права на использование, обслуживание и обновление программного обеспечения;
предоставление доступа к интернет-ресурсам;
услуги в области аудита, консалтинга, дизайна, маркетинга, рекламы, а также бухгалтерские, адвокатские и юридические услуги;
услуги связи и прочее;
ремонт;
монтаж;
демонтаж;
сборка.

Иногда бывает сложно определить место реализации для этих РУ, в таких случаях стоит ориентироваться на место осуществления деятельности покупателя.

РУ, которые не формируют облагаемый оборот по НДС, указаны в пункте 2 статьи 373 НК РК. В таких случаях обязательства по уплате налога не возникает.

Как рассчитать облагаемый оборот по НДС и какую ставку применять?

Облагаемый оборот в случаях расчета НДС для нерезидента определяется как стоимость приобретения РУ, включая стоимость КПН или ИПН у источника выплаты. Выраженная сумма фиксируется в документах сделки: в договоре, инвойсе и других.

В случае, если казахстанский покупатель проводит оплату в иностранной валюте (доллары США, рубли и т.д.), необходимо перевести стоимость покупки в тенге, используя рыночный курс, действующий на последний рабочий день перед датой совершения сделки.

К рассчитанному объему оборота применяется общепринятая ставка НДС — 12%.

Когда необходимо уплатить НДС за нерезидента в бюджет?

Срок для уплаты НДС за нерезидента установлен пунктом 1 статьи 425 НК РК. Уплатить начисленный налог следует до 25 числа второго месяца, который следует за отчетным периодом, в течение которого произошёл оборот.

Датой совершения оборота считается день подписания документов, подтверждающих выполнение или предоставление РУ (пункт 4 статьи 442 НК РК).

Например, если акт выполненных работ подписан в июле, а казахстанский налогоплательщик — ТОО на общих условиях, чьим отчетным периодом является квартал (в данном случае - 3-й квартал), то уплатить налог ТОО должно будет до 25 ноября. Логика расчета срока уплаты выглядит следующим образом:

оборот совершён в июле;
отчетный 3-й квартал завершается в сентябре;
второй месяц, после завершения отчетного квартала — ноябрь.

Можно ли возместить НДС, уплаченный за нерезидента?

Согласно пункту 3 статьи 400 и пункту 1 статьи 367 НК РК, при получении РУ от нерезидента, покупатель может возместить сумму НДС, уплаченную за приобретенные РУ. Однако, максимальной суммой для зачет является величина НДС, указанная в документах, подтверждающих уплату налога. Иначе говоря, в отчетном периоде нельзя включать в зачет сумму, превышающую ту, что была уплачена в бюджет.

Согласно пункту 3 статьи 401 НК РК, НДС можно учесть в зачет в том налоговом периоде, к которому приходит:

дата уплаты налога в бюджет (или проведения зачетов);
последний день налогового периода, за который исчислен НДС за нерезидента.

При этом учитывается наиболее поздняя из упомянутых дат.

Как оформить учёт НДС за нерезидента?

Чтобы корректно отразить в учёте НДС за нерезидента, рекомендуется использовать следующие проводки:

Дт 1420 Кт 3130 — начислен НДС за нерезидента, который принят к зачету после уплаты;
Дт 3130 Кт 1030 — уплачен НДС в бюджет по КБК 105104.

Так как даты начисления и уплаты налога могут не совпадать, требуется дополнительная проводка:

Дт 1630 (транзитный) Кт 3130 — начислен НДС;
Дт 3130 Кт 1030 — уплачен НДС;
Дт 1420 Кт 1630 (транзитный) — НДС принят к зачету после уплаты.

Таким образом, на счете 1420 останется сумма НДС, которую можно будет зачесть, соответственно уменьшая сумму НДС к уплате в следующем отчетном квартале.

Где отразить НДС за нерезидента в форме 300?

Оборот по приобретенным от нерезидента РУ фиксируется в форме 300.00 в приложении 300.05 и строке 300.00.14. Для корректного ведения декларации по НДС необходимо следовать Правилам, утвержденным Приказом Минфина номер 166 от 12.02.2018 (приложение номер 23).

Необходимо следить за тем, чтобы в налоговом реестре 300.08 не были учтены счета-фактуры по РУ, реализованным нерезидентами за пределами Казахстана, включая действия, совершаемые через филиалы или представительства.

При заполнении приложения 300.05 (строка 300.05.002), необходимо указать сумму НДС, исчисленную в отчетном квартале. Эта сумма должна быть оплачена в бюджет до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. В зачет можно относить лишь ту сумму, которая была уплачена в отчетном квартале. Разрешённая к зачету сумма фиксируется в приложении 300.05, строка 300.05.007, и она же переносится в строку 300.00.014.

Обязан ли неплательщик НДС уплачивать НДС, возникший при получении услуг от нерезидента?

Если РУ у нерезидента приобретает казахстанский покупатель, который не состоит на учете по НДС, то у него не возникает обязанности по расчёту и уплате налога. Это подтверждается пунктом 1 статьи 373 НК РК, в котором чётко указано, что учитываемая стоимость приобретённых работ и услуг может относиться к облагаемому обороту только для покупателей, зарегистрированных как плательщики НДС.