Учет основного долга и вознаграждения в лизинге
Закупка основных средств влечет за собой значительные финансовые затраты, которые не каждая компания может себе позволить. В связи с этим в Казахстане все более распространенной становится практика лизинга основных средств.
Несмотря на то, что закон «О финансовом лизинге» был принят в Казахстане еще в 2000 году, многие бухгалтеры до сих пор испытывают трудности при учете лизинговых операций. В данной статье мы разберем, как правильно оформляются проводки, относящиеся к основному долгу и вознаграждениям в таких сделках.
Основные термины в области лизинга.
Обратимся к законодательству, чтобы уточнить ключевые термины, используемые в данной области.
Согласно статье 2 закона №78 от 05.07.2000 г. «О финансовом лизинге», финансовый лизинг представляет собой вид инвестиционной деятельности, где лизингодатель обязуется предоставлять лизингополучателю имущество, приобретенное у продавца, за установленную плату и по определенным условиям на временное пользование не менее трех лет для коммерческих целей.
Лизингодатель — сторона, участвующая в лизинговой сделке, которая приобретает предмет лизинга на свои или привлеченные средства и передает его лизингополучателю в соответствии с условиями договора.
Лизингополучатель — это сторона, которая получает имущество на условиях договора лизинга для осуществления предпринимательской деятельности.
При этом передача предмета лизинга (например, оборудования) должна отвечать одному или нескольким из следующих критериев:
- предмет лизинга передается в собственность лизингополучателю или ему предоставляется право на его приобретение по фиксированной цене, что указано в соглашении;
- срок лизинга превышает 75% от полезного срока службы объекта;
- дисконтированная стоимость всех лизинговых платежей за весь срок лизинга превышает 90% от стоимости объекта.
Учет лизинговых операций.
Ключевой момент учета — это момент перехода права собственности на объект. В отличие от обычной купли-продажи, где такое право переходит в момент заключения контракта или передачи товара, в случае лизинга право собственности сохраняется за лизингодателем на весь срок действия договора (пункт 1 статьи 5 закона №78).
Компания-лизингополучатель, основываясь на договоре финансового лизинга и акте приема-передачи, должна:
- признать предмет лизинга как актив и обязательство;
- отразить финансовую аренду актива в учете.
Первоначальное признание предмета лизинга в качестве актива производится по его себестоимости, которая включает:
- цену справедливой или дисконтированной стоимости;
- расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку и монтаж;
- затраты, связанные с заключением договора;
- другие прямые расходы на подготовку объекта к использованию (например, наладочные работы).
Первоначальное признание обязательства происходит на основании суммы, которая равна минимальной:
- справедливой стоимости (без учета любых первоначальных затрат);
- дисконтированной стоимости (также без учета любых первоначальных затрат).
При учете платежей по финансовой аренде также следует учитывать минимальную стоимость из следующих пунктов:
- справедливой стоимости;
- дисконтированных минимальных лизинговых выплат.
Проводки при учете лизинговых операций у лизингополучателя.
Для отражения операций по финансовому лизингу в учете компании-лизингополучателя применяются следующие проводки:
Оплата первоначального взноса (при наличии)
1710 Авансы выданные
1030 Денежные средства на текущих счетах
Принятые по акту приема-передачи основных средств в рамках финансового лизинга на дату передачи (сумма указана в накладной — полная стоимость активов)
2412 «Основные средства, принятые на условиях финансового лизинга»
4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»
Выделение части долгосрочной задолженности по финансовому лизингу, подлежащей выплате в текущем году (согласно платежному графику)
4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»
3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности»
3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности»
1710 Авансы выданные
На дату учета НДС в зачет по ЭСФ – на сумму, указанную в ЭСФ (при условии, что приобретается не легковой автомобиль)
3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности»
Начисление вознаграждения по финансовому лизингу
7320 «Расходы по выплате вознаграждения по финансовой аренде»
3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»
Погашение задолженности по начисленным вознаграждениям
3050 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
Погашение текущей части кредиторской задолженности по предмету лизинга
3370 «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности»
1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»
Начисление амортизации предметов лизинга. Норматив амортизации определяется в зависимости от срока полезного использования и метода амортизации.
Счета из раздела 7 «Расходы», раздела 8 «Счета производственного учета»
2422 «Амортизация основных средств, принятых к учету на условиях финансового лизинга»
Перевод основных средств, учтенных по финансовому лизингу, в категорию собственных основных средств на момент перехода.
2411 «Собственные основные средства»
2412 «Основные средства, принятые на условиях финансового лизинга»
Корректировка начисленной амортизации
2421 «Амортизация собственных основных средств»
2422 «Амортизация основных средств, принятых к учету на условиях финансового лизинга»
Если вам нужна консультация опытного бухгалтера по вопросам учета лизинговых сделок или помощь юриста в подготовке договора, не стесняйтесь обращаться за помощью. Мы рады помочь вам в любое удобное для вас время.
