Налоги и отчетность для нотариусов и адвокатов

Специалисты, работающие в частной практике, такие как нотариусы, адвокаты, частные судебные исполнители и медиаторы, несут ответственность за уплату налогов на свои доходы, аналогично другим налогоплательщикам. Каковы виды облагаемых налогом доходов и в какие сроки необходимо представлять отчётность и производить платежи – узнаете далее.

Какие доходы подлежат налогообложению для частнопрактикующих специалистов?

Частнопрактикующие специалисты, включая нотариусов, адвокатов, медиаторов и частных судебных исполнителей, объединены в категорию лиц, занимающихся частной практикой согласно пп.19 п.1 ст.1 Налогового кодекса РК.

Подлежит налогообложению доход, получаемый такими специалистами от профессиональной деятельности. В соответствии со статьями 336 и 365 Налогового кодекса РК, налогооблагаемыми доходами для частнопрактикующих специалистов являются:

• доход от выполнения исполнительных документов;
• доход за предоставление юридической помощи;
• доход за осуществление нотариальных действий;
• доход, полученный в качестве возмещения расходов на защиту интересов и представительство.

Следовательно, все доходы от частной практики являются облагаемыми в соответствии с налоговым законодательством.

Какой налог следует уплачивать частнопрактикующим специалистам и в какие сроки?

Основной налог, который обязаны уплачивать специалисты, работающие в частной практике, это индивидуальный подоходный налог (ИПН). Налоговым периодом для таких специалистов устанавливается месяц.

Способы расчета налогооблагаемого дохода нотариусов, адвокатов и других специалистов определяются статьями 362-365 Налогового кодекса РК.

Доходы, которые получаются частнопрактикующими специалистами за месяц (после вычета профессиональных расходов), следует суммировать по окончании месяца и применить к ним налоговую ставку ИПН, установленную п.1 ст.320 Налогового кодекса РК, которая составляет 10%.

Налоговым кодексом РК установлен короткий срок для уплаты ИПН от доходов частных специалистов — налог должен быть уплачен до 5 числа месяца, который следует за месяцем получения дохода. Например, налог с дохода, полученного в январе, необходимо уплатить до 5 февраля.

Какие другие обязательные платежи следует уплачивать, помимо ИПН?

Помимо налога на доходы, работающие в частной практике, нотариусы, адвокаты и другие обязаны делать взносы в такие фонды, как пенсионный, ГФСС и ФОМС.

Также необходимо уплачивать социальный налог и, если имеются объекты обложения, налоги на имущество, землю и транспорт.

В случае наличия наемных работников частнопрактикующий специалист обязан уплачивать ИПН, ОПВ, ОПВР, СО, СН, ООСМС и ВОСМС не только за себя, но и за своих сотрудников. Сроки уплаты ИПН за работников отличаются — они составляют до 25 числа месяца, следующего за месяцем получения заработной платы. Ставка ИПН для работников также составляет 10%. Для их доходов применяются вычеты по ОПВ, ВОСМС и вычет в размере 14 МРП.

Рассмотрим более подробно обязательные платежи частнопрактикующего специалиста.

1. Социальный налог.

Обязанность по уплате социального налога определена в пп.2 п.1 ст.482 Налогового кодекса РК. Объектом обложения социальным налогом для частнопрактикующих специалистов является численность работников, включая самого специалиста.

Ставка социального налога составляет 11%, однако для частнопрактикующих специалистов и их работников применяются фиксированные суммы налогов:

• 2 МРП (при уплате за себя);
• 1 МРП (при уплате за работника).

Если в определённый период специалисты не получили дохода, то социальный налог за этот период не уплачивается.

Согласно Закону, сумма социального налога, подлежащая уплате, определяется как разница между исчисленной суммой (2 или 1 МРП) и суммой социальных отчислений.

Если сумма отчислений больше или равна исчисленному социальному налогу, то обязательная уплата социального налога не требуется.

Срок уплаты социального налога — до 25 числа следующего месяца.

2. Социальные отчисления в ГФСС.

Перед тем как рассчитать сумму социального налога, частнопрактикующему специалисту необходимо определить сумму социальных отчислений за себя и для своих работников.

Обязанность по уплате социальных отчислений у нотариусов, адвокатов и других специалистов установлена в Социальном кодексе. Они выплачивают социальные отчисления за себя и за своих работников, если они не достигли пенсионного возраста.

Размер социальных отчислений, которые частнопрактикующие специалисты могут определить самостоятельно, также ограничен:

• облагаемый доход не может быть выше налогооблагаемого дохода;
• облагаемый доход должен находиться в пределах от 1 до 7 МЗП.

Для расчета социальных отчислений за работников объектом обложения является доход работника, за вычетом ОПВ. При этом также действуют ограничения по верхней и нижней границе облагаемого дохода. Работник, в отличие от специалиста, не имеет права на выбор суммы, с которой будут исчисляться социальные отчисления. Если облагаемый доход оказывается ниже 1 МЗП, расчёт следует проводить с суммы в 1 МЗП, а если превышает 7 МЗП, то с суммы в 7 МЗП.

Ставка социальных отчислений составляет 5% от объекта обложения. Платить социальные отчисления в бюджет следует до 25 числа следующего месяца.

3. ОПВ и ОПВР

Частнопрактикующим специалистам требуется уплачивать обязательные пенсионные взносы (ОПВ) и обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР) как за себя, так и за наемных работников.

Эта обязанность прописана в Социальном кодексе. Частнопрактикующие специалисты должны ежемесячно уплачивать ОПВ за себя, соблюдая следующие условия:

• минимум 10% от суммы не менее 1 МЗП;
• максимум 10% от суммы не более 50 МЗП.

В течение года не должна быть превышена предельная сумма облагаемого дохода для ОПВ.

Специалисты самостоятельно определяют, с какой суммы они будут уплачивать ОПВ, но должны соблюдать минимальные и максимальные пределы. Платежи осуществляются по ставке 10%. Ставка для ОПВР составляет 2,5%. Подобные ограничения применяются также к доходам работников, причем работник не имеет права самостоятельно выбрать сумму, с которой будут удерживаться ОПВ и ОПВР.

Если за отчетный период не получены доходы, то ОПВ всё равно уплачивается из расчета 10% от 1 МЗП. В этом случае частнопрактикующий специалист сам решает, уплачивать ли ОПВ за себя.

Срок уплаты ОПВ и ОПВР — до 25 числа следующего месяца.

4. ВОСМС и ООСМС.

Частнопрактикующие специалисты осуществляют уплату ВОСМС в Фонд медицинского страхования. Данная обязанность установлена законом об обязательном социальном медицинском страховании. Ставка ВОСМС составляет 5%, при этом ООСМС за себя специалисты не перечисляют.

Если специалист не приостанавливал свою деятельность, объектом налогообложения для ВОСМС становится 1,4 МЗП. Именно на эту сумму применяется ставка в 5%.

Таким образом, в 2025 году сумма ВОСМС будет составлять:

1,4 * 85 000 * 5% = 5 950 тг. в месяц.

В течение года сумма ВОСМС остаётся фиксированной.

Для работников действуют такие ставки:

• ВОСМС - 2%;
• ООСМС - 3%.

Эти ставки применяются к доходу, выплачиваемому работнику в виде заработной платы. При этом месячный доход, принимаемый для целей исчисления ВОСМС и ООСМС работников, не может превышать 10 МЗП.

Сроки перечисления ООСМС и ВОСМС в бюджет составляют до 25 числа следующего месяца.

5. Налоги на землю, транспорт и имущество.

Налоги на имущество, землю и транспорт уплачиваются только в случае наличия объектов налогообложения.

Применяются следующие ставки:

• налог на имущество — в зависимости от характеристик объекта;
• налог на землю — в зависимости от категории земель;
• налог на транспорт — в зависимости от характеристик транспортного средства.

Важно учитывать, что земельные участки, используемые под жилье или предоставленные в аренду для проживания, не могут быть задействованы в частной практике. Кроме того, имущество, используемое для проживания, также не должно использоваться в коммутативной деятельности.

Срок уплаты налога на землю устанавливается до 10 апреля года, следующего за отчётным, а на транспорт — до 1 апреля года, следующего за отчетным.

В завершение, для удобства представим все обязательные платежи, которые должны производить частнопрактикующие специалисты, в форме таблицы.

Таблица №1. Обязательные платежи для частнопрактикующих специалистов в бюджет и сроки их уплаты.