Обязанности по ИПН при сделках с долями в ТОО

Законодательство позволяет производить операции, связанные с приобретением и продажей доли в товариществах с ограниченной ответственностью. Учредитель также имеет право передать свою долю в дар. Однако возникает вопрос: необходимо ли бывшему владельцу доли уплачивать ИПН в таких случаях?
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса Республики Казахстан, передачи доли участия физическим лицом (будь то продажа или дарение) рассматриваются как доход, облагаемый ИПН.

Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса, к налогооблагаемому доходу относится также прибыль от прироста стоимости при реализации физическим лицом доли участия в уставном капитале юридического лица, зарегистрированного на территории Казахстана.

В соответствии с пунктом 9 статьи 331 Налогового кодекса, приростом стоимости считается:

• положительная разница между ценами покупки и продажи;
• цена продажи, если цена приобретения не указана.

Что касается доли в капитале, стоимость взноса определяется суммой, указанной в учредительных документах юридического лица, но не превышающей фактически внесённого вклада.

Таким образом, при дарении доли учредителем-физическим лицом, прирост стоимости отсутствует, так как дарение не подразумевает превышение ценности над указанной в учредительных документах. Поскольку прироста нет, соответственно, нет и обязательства по уплате ИПН со стороны дарителя.

Ситуация меняется при продаже доли. Если доля реализуется по цене, превышающей ту, что предусмотрена в учредительных документах, бывший собственник обязан:

• рассчитать ИПН от прироста стоимости;
• представить декларацию по форме 240.00;
• произвести уплату ИПН в бюджет после подачи декларации.

Тем не менее, закон предоставляет возможность избежать уплаты ИПН за продажу доли, при этом продавцу необходимо одновременно выполнить несколько условий (подпункт 15 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса):

• продажа должна касаться доли, которая входит в уставный капитал юридического лица-резидента Казахстана и не является недропользователем;
• продавец должен владеть долей более трёх лет на момент её продажи;
• доля недропользователей в активе указанного юридического лица не должна превышать 50%.

Недропользователем в данном случае не считается лицо, которое имеет право:

• добывать подземные воды для своих нужд;
• добывать общераспространенные полезные ископаемые для своих нужд.

Если учредитель, осуществляющий продажу доли, соответствует вышеперечисленным условиям, то даже в случае, если цена продажи превышает стоимость доли, полученная сумма не будет подлежать налогообложению ИПН.

Допустим, ТОО — резидент Казахстана, не является недропользователем. Один из учредителей решает продать свою долю (25% уставного капитала) за 1 200 000 тенге, в то время как её стоимость по учредительным документам составляет 1 000 000 тенге. На момент продажи учредитель владеет долей менее трёх лет.

При продаже возникает прирост стоимости (200 000 тенге), и одно из условий для освобождения от ИПН не выполняется (требование о трёхлетнем владении). Таким образом, нужно уплатить ИПН с дохода от прироста стоимости.

1 200 000 - 1 000 000 = 200 000 тенге — налогооблагаемая база по ИПН.

200 000 * 10% = 20 000 тенге — сумма ИПН к уплате.

Теперь рассмотрим другой сценарий: если учредитель владеет долей более трёх лет.

В этом случае условия для освобождения от уплаты ИПН выполняются, и даже если имеется доход от прироста стоимости, ИПН будет уплачен продавцом.

Важно отметить, что в случае дарения доли, которая была ранее приобретена, также может возникнуть вопрос о налогообложении, если даритель получил от этого сделки выгоду (например, если стоимость подарка существенно превышает цену первоначальной покупки). Поэтому рекомендуется обращаться к квалифицированным налоговым консультантам, чтобы избежать возможных налоговых рисков.

Кроме того, стоит учитывать, что при внесении изменений в уставные документы или при изменении состава участников ТОО могут возникнуть дополнительные налоговые последствия и обязательства. Поэтому учредителям следует внимательно следить за корректностью всех финансовых операций и, при необходимости, консультироваться с налоговыми юристами.