Импорт товаров из ЕАЭС для участников ВЭД

Процесс учета импорта может казаться непосильной задачей из-за своей сложности. Тем не менее, понимание законодательных норм и стандартных процедур поможет избежать ошибок и не столкнуться с проблемами со стороны налоговых органов. Наибольшую востребованность в Казахстане имеют различные товары, которые поступают из стран-соседей, входящих в ЕАЭС. Давайте разберемся, как правильно учитывать импорт товаров, произведенных в странах ЕАЭС.

Определение импорта и виды налогов, которые на него накладываются.

Импорт в данном контексте подразумевает ввоз товаров на территории, относящиеся к ЕАЭС. Если товары подлежат таможенному декларированию согласно таможенному законодательству ЕАЭС, они попадают под категорию «облагаемого импорта».

Согласно статье 422 Налогового кодекса Республики Казахстан, импорт товаров из стран ЕАЭС облагается НДС по ставке 12%. Важно отметить, что обложение НДС применяется независимо от того, зарегистрирован ли импортер как плательщик этого налога — обязательство по уплате возникает автоматически, если товары не освобождены от НДС. Перечень таких товаров можно найти в статье 451 НК РК.

Уплату НДС по импорту необходимо осуществить до 20 числа следующего месяца в Управление государственных доходов Министерства финансов РК по месту регистрации импортера. Важно закончить эту процедуру до подачи налоговой отчетности по импортированным товарам.

Стоит учитывать, что если сделка по купле-продаже производится за пределами Республики Казахстан, такие операции не считаются импортом, а значит, и обязанность по уплате НДС отсутствует.

При импорте услуг НДС обязаны уплачивать лишь те налогоплательщики, которые находятся на учете по НДС, и только в том случае, если данные услуги предоставляются на территории Казахстана.

Какие отчеты необходимо подавать импортеру?

Импортер, осуществляющий ввоз товаров из ЕАЭС, должен представить форму 328.00 (Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов).

Срок для подачи отчетности — до 20 числа следующего месяца. Алгоритм дальнейших действий такой:

• предоставить форму 328.00;
• получить уведомление о принятии.

Кроме налоговой отчетности, по импорту из ЕАЭС также необходимо сдать статистическую отчетность согласно форме 1-ТС. Сроки подачи этой отчетности совпадают с налоговыми – до 20 числа после завершения отчетного месяца. Отчет 1-ТС заполняется в тенге, независимо от валюты контракта.

Отчеты подают юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, осуществляющие импорт из государств-членов ЕАЭС.

Важно: для подачи формы 328.00 необходимо сопоставить ее данные с сопроводительным налоговым товаром (СНТ). Это требование содержится в правилах оформления СНТ.

Обязательно проводить сопоставление в тех ситуациях, которые указаны в пункте 22: «При ввозе товаров на территорию Республики Казахстан из стран ЕАЭС получатель, указанных в номерах 1, 2, 3, 3-1, 3-2 и 4 Перечня, оформляет первичную СНТ, через которую товары поступают на виртуальный склад. Данные этой первичной СНТ должны быть сопоставлены с формой 328.00 в целях автоматического указания источника происхождения при выписке ЭСФ в течение 10 рабочих дней после подтверждения органами государственных доходов факта уплаты косвенных налогов, исключая товары, предназначенные для личных нужд.»

Нужно ли оформлять ЭСФ?

При продаже импортированных товаров продавец обязан выписывать ЭСФ. Срок для этого у импортеров – до 20 числа следующего месяца.

Важно отметить, что товар можно реализовывать даже до подачи налоговой отчетности и уплаты НДС на импорт.

Однако стоит учитывать, что срок выписки ЭСФ для импортеров – до 20 числа, тогда как для остальных участников цепочки, покупающих товар у импортера, он составляет 15 календарных дней. Если же импортер задержит подачу отчетности и уплату НДС, это может создать проблемы для покупателей при выписке собственных ЭСФ — у них не будут актуальных данных:

• номера строки;
• кода ТН ВЭД;
• регистрационного номера заявления.

Поэтому импортеру рекомендуется либо оперативно подавать отчетность после продажи, либо воздерживаться от сделок до ее сдачи.

Какой курс использовать для учета импорта?

Как правило, импортные контракты заключаются в иностранной валюте, тогда как бухгалтерский учет в Казахстане ведется в тенге. Возникает вопрос, по какому курсу следует отражать операции импорта в учете?

Порядок учета операций с иноземной валютой установлен в МСФО 21, где используется терминология «монетарные» и «немонетарные статьи». Согласно этому, по монетарным статьям пересчет на конец месяца необходимо проводить по курсу на отчетную дату, а по немонетарным — на дату сделки.

Классификация операции по импорту как монетарной или немонетарной зависит от условий расчета — предоплата или постоплата.

Если по контракту предусмотрена предоплата со стороны казахстанского импортера поставщику, резиденту одной из стран ЕАЭС, то поступление товара учитывается как немонетарная статья (так как импортер ожидает именно товар). В бухгалтерском учете товар появится по курсу на дату аванса или по среднему расчетному курсу, если использовалось несколько траншей.

В противном случае, если поставка осуществляется с условием постоплаты, то сначала товар поступает, а затем производится перевод денег поставщику, и такая операция будет считаться монетарной статьей, требующей ежемесячного пересчета по курсу на отчетную дату (с учетом возможных положительных и отрицательных колебаний курса).