Порядок постановки на учет по НДС в Казахстане

При осуществлении бизнеса индивидуальные предприниматели и юридические лица (ТОО) должны помнить, что в определённый момент у них появится необходимость зарегистрироваться в качестве платильщика налога на добавленную стоимость (НДС). Также существует возможность добровольной регистрации. В этом материале будет рассмотрено, кто обязан становиться плательщиком НДС, в каких случаях это можно сделать по желанию, а также кто не может зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС.

Определение НДС и категории его плательщиков

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой налоговое отчисление:

• от доли стоимости облагаемого оборота, получаемой в процессе производства и продажи товаров (услуг);
• от доли стоимости облагаемого импорта (при ввозе товаров в Казахстан).

Облагаемый оборот включает все продажи товаров (услуг) на территории Республики Казахстан, которые осуществляются плательщиком НДС.

Облагаемый импорт - это товары, которые ввозятся в Казахстан и подлежат декларированию согласно Таможенному кодексу РК, за исключением товаров, освобождённых от НДС.

К плательщикам НДС относятся физические и юридические лица, которые зарегистрировались в налоговом органе как плательщики НДС, а также импортеры, вне зависимости от их регистрации.

Обязательная регистрация по НДС

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса Республики Казахстан, обязательной регистрации подлежат:

• резиденты - юридические лица;
• нерезиденты, работающие в Казахстане через свои филиалы или представительства;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, осуществляющие частную практику.

Налогоплательщики должны учитывать, что независимо от их пожеланий, индивидуальные предприниматели или ТОО обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС, если их годовой оборот превышает установленный минимум.

Согласно пункту 4 статьи 82 Налогового кодекса, минимальный размер оборота, превышение которого требует регистрации, составляет 20 000 МРП (минимальных расчетных показателей), которые определяются на 1 января текущего года.

Для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения, использующих ТИС (трехкомпонентную интегрированную систему), минимальный размер оборота равен 20 000 МРП плюс доходы, проведенные через ТИС в безналичной форме, в пределах 124 184 МРП.

Обороты налогоплательщиков, работающих по специальному режиму розничного налога, не учитываются в минимальном размере оборота, что означает, что платильщики розничного налога не уплачивают НДС.

Для удобства мы представим эту информацию в виде таблицы.

Таблица №1. Необходимость регистрации по НДС в зависимости от оборота

Необходима регистрация (да/нет)

до 69 000 000 тг.

свыше 20 000 МРП

69 000 000 тг. и более

ТОО на упрощенной системе

до 69 000 000 тг.

ТОО на упрощенной системе

свыше 20 000 МРП

69 000 000 тг. и более

до 69 000 000 тг.

свыше 20 000 МРП

69 000 000 тг. и более

ИП на упрощенной системе, без ТИС

до 69 000 000 тг.

ИП на упрощенной системе, без ТИС

свыше 20 000 МРП

69 000 000 тг. и более

ИП на упрощенной системе, с ТИС

до 20 000 МРП и по ТИС безналично до 124 184 МРП

до 69 000 000 тг. без ТИС и/или до 380 375 592 тг. безналичным расчетом по ТИС

ИП на упрощенной системе, с ТИС

свыше 20 000 МРП и/или по ТИС безналично свыше 124 184 МРП

61 260 000 тг. и более без ТИС и/или 428 434 800 тг. и более безналично по ТИС

СНР и розничный налог

Как определить размер оборота и что в него включать? Согласно подпунктам 1 и 2 статьи 369 Налогового кодекса, в оборот для регистрации по НДС входят суммы от:

• реализации товаров, работ, услуг (за исключением необлагаемого оборота согласно статье 370 Налогового кодекса);
• приобретения услуг от нерезидентов в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса;
• остатков товаров (кроме тех, что указаны в пункте 3 статьи 370 Налогового кодекса);
• передачи товаров из передаточного акта при реорганизации, если новая организация не регистрируется по НДС.

Размер оборота считается нарастающим итогом за календарный год.

Обычно налоговые органы самостоятельно отслеживают объемы оборота и заранее уведомляют плательщика о необходимости регистрации по НДС. Тем не менее, налогоплательщикам стоит самостоятельно следить за своим оборотом, чтобы не пропустить сроки регистрации.

Что делать в случае превышения оборота?

Если размер оборота превышает установленный минимум, необходимо в течение 10 рабочих дней подать налоговое заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС в управление государственных доходов по месту регистрации.

Например, если в конце июня оборот превысил 20 000 МРП, а плательщик не является индивидуальным предпринимателем на упрощенке с ТИС, то заявление нужно подать до 12-15 июля (с учетом рабочих дней).

Заявление можно подать как в бумажном, так и в электронном виде.

Для получения информации о подаче заявления на регистрацию по НДС онлайн, перейдите по ссылке.

Следует учитывать, что налогоплательщики с высокой степенью риска по СУР должны подавать заявление только в бумажной форме (пункт 2 статьи 82 Налогового кодекса).

Плательщиком НДС лицо становится с момента подачи заявления.

Добровольная регистрация по НДС

• в письменной форме;
• онлайн через портал Egov.kz или личный кабинет налогоплательщика;
• сразу при государственной регистрации юридического лица-резидента с присвоением БИН.

Плательщиками НДС становятся заявители с момента подачи налогового заявления (или с момента госрегистрации в Национальном реестре с присвоением БИН).

Зачастую добровольная регистрация по НДС выгодна контрагентам, поскольку позволяет им, если они уже являются плательщиками НДС, вернуть сумму налога от поставщика. При равной стоимости товаров предпочтение отдается тому поставщику, который является плательщиком НДС, что дает покупателю возможность сэкономить 12% стоимости закупаемого товара.

Кто не может или не обязан регистрироваться по НДС?

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса, обязательной регистрации по НДС не подлежат:

• государственные учреждения;
• структурные подразделения юридических лиц-резидентов;
• налогоплательщики, использующие СНР для крестьянских или фермерских хозяйств (для видов деятельности, попадающих под специальный режим).

Эти организации не могут зарегистрироваться как плательщики НДС, даже если их оборот превышает минимальный порог.

Определённым категориям лиц отказано в праве на добровольную регистрацию по НДС. Согласно пункту 1 статьи 83, не вправе зарегистрироваться:

• физические лица, не являющиеся предпринимателями или частнопрактикующими;
• государственные учреждения;
• нерезиденты, не осуществляющие деятельность в Казахстане через филиалы или представительства;
• структурные подразделения юридических лиц-резидентов;
• казино и залы игровых автоматов, а также букмекерские конторы по операциям, подлежащим обложению налогом на игорный бизнес;
• плательщики, не подавшие ликвидационную декларацию в соответствии с пунктом 4 статьи 424 Налогового кодекса.

Что делать после регистрации по НДС?

После получения статуса плательщика НДС у налогоплательщика возникает обязанность предоставлять квартальные отчеты, заполняя форму 300.00, и уплачивать НДС в бюджет.

Порядок расчета и уплаты НДС регулируется статьями 421-425 Налогового кодекса.

Ставка НДС составляет:

• 12% в общем случае;
• 0% - в случаях, предусмотренных главой 44 Налогового кодекса.

Декларация подается раз в квартал, не позднее 15 числа второго месяца после окончания отчетного квартала (пункт 1 статьи 424 Налогового кодекса). Одновременно с ней предоставляются реестры счетов-фактур по приобретённым и проданным товарам и услугам (пункт 2 статьи 424 Налогового кодекса).

Уплата НДС в бюджет должна происходить до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (пункт 1 статьи 425 Налогового кодекса).

Необходимо помнить, что при уплате НДС можно воспользоваться зачетом суммы налога, указанной в счетах-фактурах, полученных от поставщиков, что уменьшит сумму налога к уплате.

Например, если организация-плательщик НДС приобрела товар на сумму 50 000 тг. с НДС, из которой 5 357 тг. идет в зачет.

Если товар был продан за 75 000 тг. с НДС, из этой суммы 8 036 тг. составляет НДС. Это значит, что организации необходимо уплатить часть налога, вычтя уже уплаченные 5 357 тг., что составит:

8 036 - 5 357 = 2 679 тг.

Кроме того, для расчёта суммы НДС, включённой в стоимость товара, доступны калькуляторы.

Ответственность за непринятие регистрации по НДС

Как уже упоминалось, налоговые органы ведут контроль за теми налогоплательщиками, чьи доходы приближаются к установленному порогу. В случае, если налоговая служба фиксирует превышение минимального уровня оборота, а налогоплательщик не подает заявление о регистрации по НДС в течение 10 рабочих дней, возникают следующие последствия (п.7 и п.8 ст.82 Налогового кодекса Республики Казахстан):

• в течение 5 рабочих дней после истечения срока подачи заявления налогоплательщик получает уведомление от налоговой службы;
• если в течение 30 рабочих дней с момента получения уведомления налогоплательщик не зарегистрируется по НДС, налоговые органы имеют право приостановить расходные операции на его банковских счетах.

Кроме того, для таких налогоплательщиков предусмотрена административная ответственность. В соответствии с пунктом 3 статьи 269 Кодекса об административных правонарушениях Республики Казахстан, за несвоевременную подачу заявления о регистрации по НДС предусмотрен штраф в размере 50 минимальных расчетных показателей (172 500 тенге в 2023 году).