НДС и КПН в стоматологии как платить и что знать

В налоговом кодексе Республики Казахстан предусмотрены особые условия для некоторых видов деятельности, которые имеют социальное значение. К примеру, медицинские учреждения могут значительно снизить свои налоговые обязательства, воспользовавшись определенными положениями Налогового кодекса РК, а также избежать необходимости отчётности для некоторых налогов.

Рассмотрим ситуацию на примере товарищества с ограниченной ответственностью, работающего в сфере стоматологии. Нужно ли этой организации регистрироваться как плательщик НДС и каким образом она рассчитывает корпоративный подоходный налог (КПН) на свои доходы?

Изучим соответствующие положения Налогового кодекса РК.

Согласно статье 82 НК РК, если объем продаж налогоплательщика в течение года превышает 20 000 расчетных показателей (МРП), он обязан подать в Управление государственных доходов (УГД) уведомление о регистрации по НДС. Заявление должно быть подано не позднее чем через 10 рабочих дней после окончания месяца, в котором был превышен лимит в 20 000 МРП.

В то же время статья 394 НК РК определяет широкий спектр видов деятельности, доход от которых освобожден от НДС.

В частности, согласно подпункту 35 статьи 394 НК РК, освобождаются от НДС доходы от предоставления медицинской помощи, включая не лицензируемую медицинскую деятельность, если услуги оказываются лицензированным субъектом здравоохранения и предоставляются на территории Казахстана.

Важно уточнить, что включает в себя понятие «медицинская помощь». По определению подпункта 179 пункта 1 статьи 1 Кодекса «О здоровье народа и системе здравоохранения», медицинская помощь представляет собой совокупность услуг, направленных на поддержание и восстановление здоровья, включая лекарственное обеспечение.

Согласно статье 120 этого же Кодекса, виды медицинской помощи включают:

• скорая медицинская помощь;
• доврачебная медицинская помощь;
• первичная медико-санитарная помощь;
• специализированная, включая высокотехнологичную, медицинская помощь;
• медицинская реабилитация;
• паллиативная медицинская помощь.

Таким образом, услуги стоматологии, если их предоставляет лицензированный субъект здравоохранения, подпадают под категорию специализированной медицинской помощи, и, следовательно, освобождаются от НДС на основании подпункта 35 статьи 394 НК РК. Если стоматология превысит лимит по обязательной регистрации по НДС, дополнительных действий предпринимать не потребуется. Регистрация не требуется, и форму 300.00 (Декларацию по НДС) сдавать не нужно.

Что касается КПН, какие существуют льготы для стоматологических организаций?

Согласно пункту 1 статьи 290 НК РК, налогоплательщики, осуществляющие деятельность в социальной сфере, могут уменьшить сумму подлежащего уплате КПН на 100% при определении налоговых обязательств.

Пункт 2 статьи 290 НК РК уточняет, что к таким организациям относятся те, чьи доходы от определенных видов деятельности составляют не менее 90% от общего годового дохода, включая:

• оказание медицинской помощи (включая не подлежащую лицензированию деятельность) лицензированным субъектом здравоохранения;
• оказание образовательных услуг различных уровней;
• научная деятельность;
• библиотечное обслуживание.

Это означает, что доходы, полученные от оказания медицинских услуг и направленные на развитие данной сферы, подлежат 100% освобождению от КПН.

Однако другие виды деятельности, не относящиеся к медицинским услугам, облагаются КПН в общем порядке.

Согласно пункту 74 статьи 1 Кодекса о здоровье народа, медицинская помощь включает мероприятия по профилактике, диагностике и лечению, оказываемые субъектами здравоохранения конкретному человеку.

Согласно Положению о деятельности медицинских организаций, оказывающих стоматологическую помощь, стоматологические клиники формируются на базе учреждений, предоставляющих амбулаторное и стационарное обслуживание с целью оказания специализированной медицинской помощи.

Таким образом, стоматологические организации рассматриваются как медицинские учреждения, и их услуги считаются медицинскими.

Следовательно, если ТОО применяет упрощенную систему налогообложения и получает не менее 90% дохода от медицинских услуг, она вправе воспользоваться 100% снижением КПН в соответствии со статьей 290 НК РК.

Таким образом, в Казахстане стоматологические услуги освободены от НДС. Даже в случае превышения лимита для обязательной регистрации по НДС, этим учреждениям регистрация не требуется. Сдавать форму 300.00 тоже нет необходимости.

Товарищество, применяющее упрощенную систему налогообложения и оказывающее стоматологические услуги, обязано отчитываться по стандартной форме 100.00. А если оно получает свыше 90% доходов от медицинских услуг и использует эти средства на данную деятельность, то может применять 100% снижение КПН.

В случае необходимости помощи в подготовке аргументированного ответа на налоговое уведомление или в заполнении деклараций формы 100.00 или 300.00, обращайтесь к специалистам в области налогообложения. Оставьте заявку, и наши профессионалы свяжутся с вами в рабочее время.