Дивиденды 2023 года и налогообложение ИПН в 2024

В акционерном обществе было решено выплатить дивиденды по результатам 2023 года, а сами выплаты будут произведены в 2024 году. Важно понять, как правильно отразить это в налогах и какие процедуры необходимо соблюдать. Рассмотрим ситуацию, когда ТОО начисляет дивиденды своему единственному акционеру за 2023 год в 2024 году.

Начнем с нормативных актов.

Согласно пункту 1 статьи 40 закона «О товариществах…», распределение чистой прибыли ТОО (согласно бухгалтерскому учету) может осуществляться в порядке, установленном решением собрания учредителей, которое утверждает результаты деятельности ТОО за определённый период, будь то квартал, полугодие или год.

Деньги должны быть выплачены ТОО в течение одного месяца с момента принятия решения.

При этом в законе «О товариществах» и других источниках не имеется запретов на выплату дивидендов за несколько лет, также отсутствуют штрафные санкции за невыплату дивидендов в течение нескольких периодов.

Учредители могут распределять как всю накопленную прибыль, так и её часть по своему усмотрению. Поэтому вполне нормально, что дивиденды за 2023 год выплачиваются лишь в 2024 году.

Что касается вопросов налогообложения, то согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса РК, дивиденды рассматриваются как доход, представляющий собой чистый доход или его часть, распределяемые юридическим лицом между его участниками.

По информации из подпункта 10 статьи 321 Налогового кодекса РК, все виды доходов физических лиц, включая дивиденды, должны учитываться в их годовом доходе.

Записи в учете по начислению дивидендов учредителям — резидентам РК могут выглядеть следующим образом:

• начислены дивиденды: Дт 5620 Кт 3040;
• удержан ИПН (с суммы, превышающей 30 000 МРП, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 НК РК) Дт 3040 Кт 3120;
• уплачен ИПН в бюджет (с суммы, превышающей 30 000 МРП, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 НК РК) Дт 3120 Кт 1030;
• выплачены дивиденды Дт 3040 Кт 1010, 1030.

Согласно новым правилам по исчислению ИПН с дивидендов (закон №135-VII от 11.07.2022, вступивший в силу с 01.01.2023), ставка ИПН составляет 10%.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 341 НК РК, из налогооблагаемых доходов физических лиц (резидентов РК) исключаются дивиденды, полученные от юридических лиц-резидентов за календарный год в пределах 30 000 МРП (значение МРП учитывается на 1 января каждого финансового года). Это касается:

• чистой прибыли или её части, которая подлежит распределению по акциям;
• чистой прибыли или её части, распределяемых между участниками и учредителями юридического лица-резидента;
• доходов от распределения активов при ликвидации юридического лица-резидента или уменьшении уставного капитала, а также при выкупе доли у учредителя или участника.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 351 НК РК, ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, рассчитывает налоговый агент в момент начисления налогооблагаемого дохода. В данном случае налоговым агентом по выплате дивидендов является само ТОО.

Удержание ИПН осуществляется ТОО как налоговым агентом не позже дня выплаты налогооблагаемого дохода.

Таким образом, если единственному учредителю ТОО, являющемуся физическим лицом, будут начислены дивиденды за 2023 год в 2024 году, и также выплата произведена в 2024 году, то:

• из налогооблагаемых доходов физического лица, резидента РК, исключается сумма до 30 000 МРП (независимо от срока владения долей);
• сумма дивидендов выше 30 000 МРП облагается ИПН по ставке 10% у источника выплаты.

Следует отметить, что правила уплаты ИПН могут изменяться в зависимости от изменений в налоговом законодательстве. Поэтому рекомендуется следить за последними обновлениями и корректировать свои действия в соответствии с новыми требованиями. Также важно помнить о возможности перехода на специальные налоговые режимы, которые могут быть более выгодными для некоторых видов деятельности.

Если вам нужна помощь профессионального бухгалтера или налогового консультанта, обратитесь к специалистам. Просто оставьте заявку, и мы свяжемся с вами в рабочее время.